单位预算管理内部控制篇1
一、行政事业单位内控规范出台的政策背景
2008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会与保监会联合了《企业内部控制基本规范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。2010年4月26日，五部委又联合了《企业内部控制配套指引》，这标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。
与企业内控建设相比，我国行政事业单位的内部控制制度建设则明显相对滞后。从国家审计署公布的各年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中，我们不难发现行政事业单位内部控制中存在的突出问题：一是某些单位内部治理结构不完善，对决策权缺乏有效制约和监督，有的主要负责人利用权力“设租”、“寻租”，干预重大决策，或直接违规决策、插手干预招投标等活动，为相关方面牟取不正当利益；二是利用公共资源“借道”若干非公单位，或在多个地区实施违法违纪行为；三是利用虚假注资、虚假项目、虚假合同和虚假票据等方式，将违法行为隐藏在合法“外衣”之下，四是监督协调机制不够健全和完善，内部监督信息不共享、渠道不畅通，监督不到位甚至存在缺失。
财政部的“十二五”财政发展改革基本思路中，“建立健全地方政府债务规模管理和风险预警机制，将地方政府债务收支纳入预算管理，逐步形成地方政府规范举债、合理融资、风险可控、运行高效的长效机制”这样的内容被放在了十分突出的位置，而加强行政事业单位的内部控制建设也是加强财政绩效管理的必然要求，更是完善财政绩效评价体系的必然趋势。
同时，行政事业单位内部管理水平的高低，直接影响到防腐倡廉等重大问题，直接关系到党和政府的形象，是全社会关注的热点问题。加强和完善行政事业单位内部控制制度已刻不容缓。
财政部希望通过实施行政事业单位内控规范，促进行政事业单位从科学发展的角度自觉提高内部管理水平，从经济活动风险管控的角度落实廉政风险防控要求。《行政事业单位内部控制规范》之后，它与《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》一起构成了较为完整的全社会的系统完整、规范合理的内部控制制度体系。二，行政事业单位内控规范的实施范围
对于行政事业单位内部控制主体是各级政府全部职能机构的总和还是单位本身，有广义和狭义之分，《行政事业单位内部控制规范（试行）》选择了狭义，即单位本身。而对于行政事业单位内部控制客体是全部活动还是经济活动，选择是经济活动。规范第二条规定：本规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各派机关、人民团体和事业单位经济活动的内部控制。第三条则规定：本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。显然，规范主要是对行政事业单位经济活动的内控制度作出规定。这样的范围限制，难免让人感觉一丝遗憾，但是如此规定应该是为了减少对制度改革的抵触压力。制度改革是攻坚战，不是一朝一夕所能完成，日拱一卒循序渐进也不失为一个好的选择。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》对行政事业单位内控目标进行了明确：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。同时还明确了行政事业单位建立与实施内部控制，应当遵循的四大原则：全面性、重要性、制衡性与适应性。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》一大亮点是强调单位负责人的重要责任，将行政事业单位内控工作提高到了“一把手”工程的高度。第六条明确规定：单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。将行政事业单位内控工作确定为“一把手”工程，可以提高单位的大局意识，促进内控工作的开展。
三、风险评估与控制方法
《行政事业单位内部控制规范（试行）》引入了风险管理的理念，要求单位应当建立经济活动风险定期评估机制，对经济活动存在的风险进行全面、系统和客观评估。经济活动风险评估至少每年进行一次；外部环境、经济活动或管理要求等发生重大变化的，应及时对经济活动风险进行重估。单位开展经济活动风险评估应当成立风险评估工作小组，单位领导担任组长。经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子，作为完善内部控制的依据。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》借鉴了COSO内控整体框架，把行政事业单位内部控制的要素归纳为内部环境、风险评估、控制方法、信息沟通、评价与监督五大方面。
风险评估则区分单位层面与经济业务活动层面。单位进行单位层面的风险评估时，应当重点关注以下方面：（一）内部控制工作的组织情况。包括是否确定内部控制职能部门或牵头部门；是否建立单位各部门在内部控制中的沟通协调和联动机制。（二）内部控制机制的建设情况。包括经济活动的决策、执行、监督是否实现有效分离；权责是否对等；是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督等机制。（三）内部管理制度的完善情况。包括内部管理制度是否健全；执行是否有效。（四）内部控制关键岗位工作人员的管理情况。包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制；工作人员是否具备相应的资格和能力。（五）财务信息的编报情况。包括是否按照国家统一的会计制度对经济业务事项进行账务处理；是否按照国家统一的会计制度编制财务会计报告。
经济业务活动层面风险评估，则应重点关注：预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理与合同管理等。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》明确了单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离；内部授权审批控制；归口管理；预算控制；财产保护控制；会计控制。
四、单位层面内部控制
单位层面的内部控制，笔者认为主要就是内部环境。内部环境是内部控制五要素之首，直接影响到经济业务活动的流程设计与运行的有效性。行政事业单位的控制环境一般包括：诚信与道德价值理念、管理哲学、组织机构设置和权责分配、单位文化、人力资源政策、内审机构设置等等。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定，单位应当单独设内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。同时，应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》强调经济活动的决策、执行和监督应当相互分离，单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。重大经济事项的内部决策，应当由单位领导班子集体研究决定。单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制，明确岗位职责及分工，确保不相容岗位相互分离、相互制约和相互监督。
上述一系列规定将制衡机制嵌入到内部管理制度中，强化内部相互制约和相互监督，从制度上防范贪污、挪用国有资产现象的发生，增强制度的可操作性，提高制度的执行力。
五、经济业务层面内部控制
（一）预算业务控制
长期以来，行政事业单位预算管理问题重重：
（1）预算编制过程短，预算编制质量低下。绝大多数单位中，整个预算编制过程只有短短一两个月，预算编制质量不高，而且年初几个月根本没有预算可以执行，许多资金只能参照上年度支出水平进行控制，缺乏应有的科学性，使得预算项目指标不能得到充分的认证，缺少预算编制的开心程度。
（2）预算组织机构设置简单，人员配置不足。这一问题在行政事业单位中普遍存在，主要是由于领导对于预算管理的重要性缺乏认识，单位的预算机构形同虚设。各部门都按照传统的基数加因素调整的方法进行部门预算编制，而不是根据部门实际情况，通过科学论证得出，预算的科学性合理性大打折扣。
（3）预算项目不细、编制粗糙，随意性大。一些单位编制年度预算前，对全年工作缺乏充分预测和详细规划，编制的预算线条不足，再加上年度中间开展计划外工作或新项目不考虑年初经费预算，致使年初预算失去了应有的约束力，导致年度中间预算追加频繁，使单位面临较大的资金压力。
（4）预算外资金与预算内资金相脱节，预算编制不全面。传统的预算体系是预算资金内外分离的预算体制，随着改革的深入，大部分事业单位的经费来源不再单纯依靠国家预算内资金的拨付，在很大程度上依靠经营收入来弥补资金的不足，单纯考虑预算内资金编制的财务预算逐渐失去其经济意义。
（5）预算管理缺乏有效的监督机制。支出预算分配模式及管理机制仍停留在粗放型水平，支出管理上与监督考核方面缺乏有力的控制与有效的约束机制和激励机制，经费的效益如何也缺乏系统考核机制。
行政事业单位应建立全面预算管理制度，强化预算约束，明确预算编制、执行、考核等环节的主要风险点，采取相应措施实施有效控制。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》规定了预算管理关键环节的若干重要措施：
合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离。
单位应当建立内部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，按照规定进行项目评审，确保预算编制部门及时取得和有效运用与预算编制相关的信息，根据工作计划细化预算编制，提高预算编制的科学性。
单位应当根据内设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在单位内部进行指标分解、审批下达，规范内部预算追加调整程序。
单位应当建立预算执行分析机制。定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性。
单位应当加强预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。
（二）业务收支控制
大部分贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为以及屡禁不止的“小金库”现象都与业务收支密切相关，许多单位违反国家的各项财政财务制度，财务监管形同虚设。
《行政事业单位内部控制规范（试行）》强化了财会部门的责任。单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，业务部门应当在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据，财会部门应当定期检查收入金额是否与合同约定相符。
在业务收支控制制度上重点在于支出控制。单位应当合理设岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。单位应当按照支出业务的类型，明确内部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。实行国库集中支付的，应当严格按照财政国库管理制度有关规定执行。各个行政事业单位应该以此为契机及时明确、梳理支出流程，加强支出控制，杜绝“一支笔”审批现象的发生。
“不相容岗位相互分离”是《行政事业单位内部控制规范（试行）》反复规范的内容。单位应当建立健全债务内部管理制度，明确债务管理岗位的职责权限，不得由一人办理债务业务的全过程。大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。
单位预算管理内部控制篇2
关键词：事业单位财务管理问题及对策
事业单位是指不以生产经营和盈利为目的，促进社会不断发展和进步的社会公益性和服务性机构。随着我国改革开放的不断深入及社会主义市场经济的不断发展，事业单位的内部和外部环境都发生了比较大的变化，如果事业单位继续按照原有的财务管理模式进行管理，不利于事业单位经营的积极性的发挥，所以，新形势下事业单位应该不断完善其财务管理，加强财务管理制度建设，创新财务管理模式，使事业单位财务管理制度化、科学化、规范化。
一、事业单位财务管理存在的问题
近年来，随着财政管理体制的改革逐步开展，这给事业单位的财务管理提出了新的要求。但是，许多事业单位并没有较好的顺应新形势，没有对本单位的财务管理工作予以高度重视，事业单位的财务管理还比较薄弱，存在着较多的问题，具体表现如下：
(一)部分事业单位对内部财务控制工作的重视程度有所下降
事业单位管理制度的执行者对内部财务控制的重视程度是能否有效发挥内部财务控制制度效率的关键因素之一。由于部分事业单位领导对内部财务控制不够重视，所以很容易造成内部财务控制制度形同虚设，使内部财务控制制度流于形式，基本上没有起到约束的作用，最终导致单位内部财务控制严重失控。对会计内部控制单位领导及其财务部门不了解也不重视，认为行政事业单位的资金主要来源于财政预算安排，有多少钱办多少事，只要按规定编好预算、取得资金和使用资金便可以了，而忽视加强对单位财务会计的内部管理。
(二)事业单位预算管理存在的问题
首先、事业单位预算编制存在的问题。预算编制是单位进行预算管理的基础，部分事业单位忽视了预算管理对财务管理的重要性，在编制预算的时候没有引起足够的重视；预算编制方法不科学，预算编制的准备不够充分，预算编制的准确性和科学性难以得到保证，导致预算缺乏严肃性。其次、事业单位在预算执行过程中存在的问题。因为预算编制的准确性没有得到保证，因此，在实际的执行过程中就会产生偏差，容易造成财务决策的随意性；支出管理不够严格，在预算的执行过程中，支出的审批制度不完善，人为的扩大开支范围，严重影响了单位专项工作的进度，导致单位资金的使用效益难以得到保证。再次、事业单位的预算监督存在问题。虽然许多单位都编制了相应的预算，但是由于对预算资金的使用效益没有进行有效的跟中，对单位资金的使用效益考核程度不够，忽视了对资金使用合法合理的要求。
(三)事业单位缺乏科学有效的内部控制监督机制
首先、事业单位的内部会计控制制度并不完善，因此，内部会计控制并不能有效的发挥会计工作有序的进行。例如：会计人员的岗位责任制度、不相容职务相分离、财务收支的审查制度等。其次、部分事业单位的内部审计制度不健全，内部审计机构形同虚设，没有充分发挥内部审计的作用。
二、完善事业单位财务管理的对策
(一)强化单位的内部财务控制意识
事业单位首先应通过宣传提高内部财务控制制度在本单位的影响力，使每个职工充分认识到实行内部财务控制的必要性，克服狭隘的部门利益的局限，树立正确的内部财务控制意识，共同为事业单位的发展目标尽职尽责。其次，为了落实控制制度，还应该有计划的进行后期的工作检查，提高内部财务控制制度的权威性，排除可能存在的制度建设障碍，保证各项控制工作的顺利进行。
(二)加强以财务预算为主导的事业单位财务管理体系建设
财务预算管理是事业单位财务管理的中心环节，其主要职能是财务计划和财务控制。只有完善单位的财务预算，才能适应新形势下单位财务管理的操作流程，为单位的财务管理提供一个良好的环境。强化单位的预算管理，提高预算编制水平，要建立“统一领导、分级管理、责权结合”的预算体系，在确立好维持经费和发展经费的配比关系基础上，明确各部门在预算编制、执行和监督环节上的职责，为财务管理提供强有力的保障。事业单位的财务制度应该根据部门预算管理的要求，以最新的预算管理办法为依据，在编制具体的预算时，应该站在事业单位全局的高度，统一规划，对单位的预算编制、预算执行、预算调整、财务收支核算管理及财务报表的编制等进行“大刀阔斧”的改革，从新规划，保证部门预算的改革措施在单位内部得到严格落实，保证部门预算和单位预算出现的“两种情况”不在发生。单位要强化预算管理把单位预算和部门预算合二为一，提高预算编制质量，建立科学、合理、准确和细化的预算，维护预算的严肃性，提高预算部门执行刚性，克服预算编制缺乏计划性、科学性和可操作性的问题，明确各项预算支出的方向和用途，杜绝无预算支出，只有这样事业单位的财务管理水平才能提高，改革日标才能早日实现。
(三)加强事业单位的内部控制监督
首先，事业单位应该加强对货币资金的管理，杜绝“白条抵库”现象的发生，对事业单位的收入要如实入账，杜绝重复报账现象的发生，进一步规范财务收支的审批程序。其次、强化事业单位的内部控制机制，提高单位负责人的内部控制意思，建立健全与本单位实际情况相符的内部控制措施，并积极的贯彻落实内部控制制度，切实实现低耗、高效的目的。
(四)提高财务人员业务水平
加大投入力度，定期对财务人员进行培训，不断提高其业务素质；加强对预算执行情况分析，对支出进行动态监督；大力推行单位财务公开制度，强化财务公开的监督功能，充分发挥机关干部的监督作用，切实增强财务管理的透明度。
参考文献：
[1]赵洁.事业单位财务管理存在的问题及对策初探,魅力中国-2010年28期
单位预算管理内部控制篇3
关键词：内部控制；绩效预算；风险点
一、行政事业单位绩效预算管理概述
20世纪70年代，西方各国受经济衰退影响，公共财政赤字持续，政府也面临着效率低下、资源浪费等管理危机，美英各国为应对该问题，推行了以绩效评估为主的预算制度，绩效预算管理的理论应运而生。
所谓的绩效预算管理是指政府和财政部门根据政府绩效管理原理，对负有公共受托责任的部门，就经常性拨款采用的绩效拨款和绩效评价制度，它主要包含绩效指标设定、绩效预算编制、绩效预算执行和绩效预算评价四个环节的内容。
实施绩效预算对于行政事业单位具有重要意义，它将绩效作为预算的起点和导向，使得绩效和财政资金的分配紧密结合，能够有效的调动预算单位的积极性，提升资金的利用效率。
二、内部控制在行政事业单位绩效预算管理中的作用
绩效预算管理虽然具有一定的独立性，但它与单位的内部控制在管控目标、全员参与和全过程控制等方面具有很多的相似性，因此内部控制能够对行政事业单位的绩效预算管理起到较大的影响，具体体现在：
（一）内部控制能够有效克服绩效预算中的管控缺陷，促使绩效预算管理更具有科学性
由于内部控制贯穿于行政事业单位日常经济活动的各个环节，因此它能够有效识别绩效预算实施过程中的内部和外部风险，促进绩效预算管理体系在实施过程中针对内部控制所发现的问题进行规范和完善，从而实现由内部控制对绩效预算的动态监控。
（二）内部控制有利于行政事业单位提高预算资金的使用效率
内部控制对单位预算编制过程中的编制方法、预算指标内部分解批复和预算执行过程中的各项规定，能够有效促进各部门的财权与事权的匹配度，提高各部门职责的履行和预算资金的使用效率。
（三）内部控制对行政事业单位绩效预算评价具有促进作用
绩效预算评价是一个完整的管理体系，内部控制之所以能够对其具有促进作用，主要是因为内部控制对于预算执行结果的真实性提供了保障，内部控制能够确保单位在预算执行过程中各项数据的真实性，对预算执行结果产生了积极影响，从而从侧面为绩效评价打下了坚实的数据基础。
三、从内部控制的视角看行政事业单位绩效预算管理的关键风险点
由于绩效预算管理目前处于改革和试点范围阶段，因此在实施过程中存在诸多问题，从内部控制的角度来说，即存在较多的控制风险。笔者通过总结，发现主要存在以下风险点：
（一）绩效预算指标设置中的风险点
当前我国行政事业单位在进行绩效预算时存在指标设置不科学的风险。绩效预算指标设置不科学主要体现在指标设计不全面，无法统一，从而导致在设置指标的时候很容易受到批评，无论指标细化到何种程度，总有不适应实际情况的问题，造成在设置评价指标时存在评价指标不科学、失效的风险。
（二）绩效预算编制过程中的风险点
行政事I单位在绩效预算编制过程中存在的主要风险点有：
1.预算编制过程不够公开透明的风险。
IMF对于财政透明度的要求是“政府应该在明确界定其角色和责任、确立清晰的财政管理的法律和行政框架的基础上，向公众提供关于过去、现在和将来计划的政府财政活动的全面财政信息，并将对公众的承诺反映在公布的财政信息中，公开全面、可靠的预算报告等”。
按照国际货币基金组织的要求，由于没有准确、真实的信息反馈，我国目前绩效预算在编制过程中无政策依据和经济基础，公众也无法对预算编制实施有效监督，因此，我国行政事业单位在编制预算时以资金为重点，财务部门与其他职能部门之间缺乏有效沟通，导致预算编制与执行、资产管理等经济活动脱节，预算编制透明度不高。
2.绩效预算资源分配效率偏低，预算资金浪费的风险。我国行政事业单位在预算编制过程中存在重总量轻分配，因此在预算编制过程中以短期预算为主，没有对资金项目的远期规划进行统筹考虑，从而导致预算资金被应用于短期投机性项目中，而一些中长期资金不能在执行中落实到具体项目中，导致绩效预算资源分配效率偏低，预算资金浪费严重。
（三）绩效预算执行过程中的风险点
行政事业单位绩效预算在执行过程中存在的主要风险点是：不按照绩效预算规定的指标和标准执行，预算调整追加较为随意，存在超预算、挪用预算资金的问题，影响绩效预算的严肃性；没有建立绩效预算执行分析制度，造成预算执行进度不合理，存在过快或者过慢的风险。
（四）绩效预算评价中的风险点
绩效预算评价中存在的主要风险点是：对绩效预算评价重视度不够，导致绩效预算评价缺乏约束力的风险；对绩效预算的评价结果应用度不够，导致绩效预算管理缺乏监督的风险。
四、如何从内部控制的角度控制上述风险
正因为在实践中部分单位在内部控制制度建设中缺乏对上述风险点的控制，从而导致绩效预算管理存在较多的问题，那么在实践中，如何通过内部控制建设将绩效预算管理工作相互联系起来，使得二者取得相辅相成的效果呢？笔者以自身所在单位的实践为基础，总结出以下几点：
（一）设置完善的项目支出绩效指标框架体系，为内部控制的实施提供控制基础
完善的项目支出绩效指标框架体系能够为内部控制制度的建立提供相应的控制基础，从而使得单位在进行绩效预算管理时能够以内部控制制度为管理准则，实现二者的相互促进作用。以笔者所在省份为例，通过建立项目管理共性指标等39个绩效指标框架，并对每个指标通过产出指标（定量指标）和效果指标（定性指标）进行细化，从而使得绩效指标框架体系较为完备，为内部控制的实施夯实了基础。
（二）统一绩效预算支出项目，改进预算审核方式，提高绩效预算编制的透明度和预算资金的使用效率
统一的绩效预算支出项目能够建立定位清晰、分工明确的政府预算体系，实现各项预算的统筹衔接，从而使得预算编制更加科学、高效，从而更有利于内部控制对绩效预算编制的管控。
传统的预算审核主要以直接审核项目为主，绩效预算审核应当以绩效目标指标为审核前提，所有预算项目均从项目库中提取，未入库项目不安排预算，对每个项目从预算编制、调整细化、资金拨付、监督评价、财务核算，实行全程跟踪管理，打通预算管理链条，实现对绩效预算的全过程管控和监督。
只有建立了统一的预算支出项目和实行了科学的预算审核方式，才能有效提升效预算编制的透明度和预算资金的使用效率。
（三）建立严格的绩效预算执行审批和分析制度，严格管控资金支付
绩效预算执行应当建立严格的审批制度，每一项执行申请都应当经由归口管理部门和财会部门审核和审批，对于重大的预算支出项目还应当实行联签制度，有效防范舞弊行为；建立预算执行分析制度，及时分析预算执行中存在的问题，严格控制预算进度；预算执行中对于资金支付业务要建立严格的审批权限和审批程序制度，保障预算资金的安全性。
（四）提高对绩效预算评价结果的应用，加强绩效预算管理的监督作用
各行政事业单位应当提高对绩效预算评价的重视程度，改变以前的预算资金控制模式，将按预算申请拨付模式改变为将预算绩效评价结果与预算资金使用挂钩，从而提高绩效预算评价结果应用的积极性，督促各单位规范预算资金使用。
五、结束语
绩效预算管理目前在我国尚处于试点阶段，如何在实践中将其与内部控制相结合，使二者取得相得益彰的效果是一个全新的研究方向。本文通过内部控制对于风险的管控角度对绩效预算管理进行分析，并将二者融会贯通，将内部控制应用于绩效预算风险的管控，以期能够取得较好的效果。
参考文献：
[1]刘明园.我国地方政府绩效预算管理问题与对策研究[D].南京师范大学，2012，04.
[2]米昂.政府绩效预算改革问题研究[D].首都经济贸易大学，2014，06.
单位预算管理内部控制篇4
关键词：行政事业单位；内部控制制度；预算管理
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2013）33-0189-02
收稿日期：2013-08-19
作者简介：王静（1978-），女，山东青岛人，会计师，从事行政事业单位财务管理与内部控制研究。
行政事业单位内部控制是为了确保国家法律法规以及方针、政策在单位内部贯彻落实，保护财产、物资的安全与完整，保证财务会计信息和其他相关信息的真实性、准确性、及时性和可靠性，规避或降低各种风险，在充分考虑内外部环境因素的基础上，对所属单位和人员的行为进行制约和规范，对所拥有的资金和财产进行维护和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的总称。
一、新时期中国行政事业单位内部控制建设存在的问题
1.单位领导对内部控制认识不足，重视不够，内部控制效果不佳。部分单位领导目前对内部控制的重要性认识仍不足，建立健全单位内部控制制度的积极性不高，致部分单位缺乏完善的内部控制制度，部分虽有制度但只是“印在纸上，挂在墙上”，主要用来应付有关部门检查，不能得到有效地执行，导致有关业务不能按按章办理，开支标准过高、违规支出较多、浪费现象严重，财务管理相对混乱。
2.缺乏有效的内部控制制度。多数行政事业单位普遍存在的内部控制建设不到位，实施不起来的问题。许多单位迄今为止在日常财务工作中仍用财务制度代替内控制度，仅就其开支范围、标准加以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位资金安全性问题。没有书面成文的内部控制制度，所谓内部控制仅仅是凭财务人员的经验以简单的控制，管理的随意性较大。有的事业单位虽然建立了一些内部控制制度，但不够科学、规范，执行也是没有力度，根本起不到监督制约的作用。
3.岗位设置不合理。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。
4.预算控制不到位。目前部门预算的编制一般仍根据上年收支实绩、预算单位没有按当年的实际业务进行核定，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。
二、新时期中国行政事业单位加强内部控制建设对策
1.强化事业单位的内部控制意识。提高事业单位领导者的素质，强化他们对内部控制的意识程度，领导者在单位的管理中起着绝对的作用，直接影响到单位的工作进程，进而影响到内部控制的效率和效果。提高领导者的知识和技能业务素质，完善领导者道德观、价值观、世界观，使他们更加符合现代内部控制的管理者要求。还需要加强单位的内部控制相关人员的内部控制意识。
2.严格控制财务收支。财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点。（1）授权批准控制。授权批准控制是指单位在处理经济业务时，必须经过授权批准以便进行控制。应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越权审批、违规审批的情况发生；授权批准的范围；授权批准的层次；授权批准的责任。（2）权限统一。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。（3）职权分离。是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。严格控制财务收支。财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节。而对财务收支权限的控制应当是收支的重要控制点，应规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越权审批、违规审批的情况发生；授权批准的范围；授权批准的层次；授权批准的责任。财务收支权限的授权应当体现统一领导分级负责，不能将单一的财务收支审批权经办权同时授权多个人，否则，失去控制的有效性。职权分离是指财务收支的审批人与经办人必须职务分离。
3.加强预算管理。行政事业单位应当建立预算管理体系，明确预算编制、审批、执行、分析、考核等各部门、各环节的职责任务、工作程序和具体要求。单位应当加强对预算编制环节的控制，对编制依据、编制程序、编制方法等作出明确规定，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学。单位可以选择或综合运用固定预算、弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算等方法编制预算。对预算指标的分解方式、预算执行责任制的建立、重大预算项目的特别关注、预算资金支出的审批要求、预算执行情况的报告与预警机制等作出明确规定，确保预算严格执行。建立预算执行责任制度，对照已确定的责任指标，定期或不定期地对相关部门及人员责任指标完成情况进行检查，实施考评。单位预算管理部门应当运用财务报告和其他有关资料监控预算执行情况，及时向单位决策机构和各预算执行单位报告或反馈预算执行进度、执行差异及其对预算目标的影响，促进预算目标的全面完成。需要调整预算的，应当报经原预算审批机构批准。行政事业单位应当加强对预算分析与考核环节的控制，通过建立预算执行分析制度、审计制度、考核与奖惩制度等，确保预算分析科学、及时，预算考核严格、有据。
4.增强会计基础工作，强化会计系统的控制作用。财政机关要及时开展对行政事业单位会计人员的业务培训，提高会计人员的政治素质，政策水平，业务能力，职业道德和财务管理水平，切实行使会计人员的职责权利。要进一步健全财务管理制度，加大执行力度，发挥会计系统应有的监督、控制作用。
单位预算管理内部控制篇5
【摘要】2008年以来,全球金融危机对实体经济形成巨大冲击,市场竞争更为激烈和残酷。企业要想生存或发展,就应当加强企业管理,其中一个重要方面就是内部控制,要尽最大可能提高工作效率,管理各类风险。而信息技术的广泛应用也为加强企业内控提供了坚实的基础。国内勘察设计虽然已经实现了企业化管理,但在内部控制上还存在较多问题。本文首先分析了勘察设计单位现阶段内部控制制度所存在的主要问题,然后指出建立健全勘察设计单位内部控制制度的策略。
【关键词】内部控制勘察设计预算
一、现阶段勘察设计单位内部控制制度存在的主要问题
1、内部控制环境相对较差
内部控制环境是指构成一个组织的内部控制氛围,反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度,是内部控制其他组成要素的基础。目前,勘察设计单位管理者对内部控制认识不够,更有甚者认为内部控制只是为了应付上级的要求而制定的条条框框。尤其是单位的领导把建立健全内控机构简单地理解为各种规章制度的制定、装订、汇总,认为做了整章建制方面的工作就等于建立了内控机制,而忽视了内部控制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。因而往往是行政命令代替制度政策,只强调上下级行政关系,忽视了权力的相互制衡,用一般财经规章制度代替内控制度,只重视资金使用的方向性,忽视了资金使用的程序性和效果。
2、预算未能充分发挥有效作用
预算管理是勘察设计单位实行内部控制建设的重要组成部分,但目前大多数勘察设计单位缺乏预算管理的理念。一些领导把财务计划与预算管理混为一谈,认为有了财务计划就是实行了预算管理;也有些领导想实行预算管理,但由于方法不当,使预算管理的作用发挥的不充分。
同时,现阶段,由于勘察设计单位资金来源的多元化、成本构成中人力设计成本占绝大比重,使得监督难以到位,部门预算不能对单位的全年财务收支有硬性约束,预算执行失控。究其原因,一是单位预算的范围有限,尚未涵盖单位全部财务收支事项。许多部门单位预算执行结果是超预算,但总有办法在部门预算之外解决,使得部门预算的权威性和约束力受损。二是部门预算的追加项目仍有很多。目前,虽然勘察设计单位大多实行了部门预算制度,预算之外的追加调整项目仍然很多。追加项目越多,则预算的随意性越大,权威性和约束力就越差。三是部门预算没有在单位内部按组织体系进行细化。虽然上级主管部门对部门单位有了预算,但部门单位内部并没有按组织结构对预算进行分解细化,仍是“实报实销”。也就是说,上级主管部门对部门单位有了预算约束,但部门单位内部并没有对各处室人员的责任预算约束,其结果只能是总量超预算。
3、财务人员的专业局限性导致内部控制流于形式
目前,随着勘察设计领域的不断扩展,勘察设计企业项目繁多且各项目间差异性较大,举某电力设计企业为例,其具有工程勘察设计、造价咨询、环境影响评价、工程总承包、工程咨询、工程监理、测绘及海洋工程等甲级证书和对外经营权的独立法人,主要承担电力系统规划、设计,国(境)内外火电、核电、超高压送变电工程(含配套工程)的勘测设计、咨询、监理、环境影响评价,岩土工程和工程总承包,甲级建筑设计,施工图审图等,是一个综合性、多功能的大型设计院。但是,财务人员在设计技术方面存在不足,对现场也不熟悉,加之设计现场随时发生变化、会计期末对项目工程设计现场的未完设计盘点往往流于形式,使得设计成本与实际难以配比,财务部门核算时只能按照设计部门提供的资料核算,造成设计产品成本很难确定。
4、内部监督失灵或没有内部监督
很多勘察设计单位内部设有内部审计机构或审计部,对内部审计不够重视,内部审计人员的工作常常是走马观花,很少进行真正意义上的审计,往往是遵循领导的意愿,审计部门形同虚设。有的单位内审由财务人员兼职,出现自己审计自己的现象,相当多的企业对建立内部监督不够重视,内部管理体系残缺不全,有关内容不够合理或流于形式,失去了应有的刚性和严肃性。同时,还有的单位把内部控制看作是一种复核机制,将控制的有效性体现在惩罚力度上,以罚代控。
二、建立健全勘察设计单位内部控制制度的策略
1、改善单位内部控制环境,提高管理者内控意识
任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境中,控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,以及企业经营目标和整体战略目标的实现。企业要创造积极的控制环境,使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度,特别是管理者要积极地进行控制。控制系统越完善,管理者实现其目标越容易,同时,管理者就可以获得丰厚的报酬;控制得不好,企业目标难以实现,就应该由管理者来承担责任。所以必须使管理者具有提高管理水平,加强内部控制的动力和压力,促使管理者真正提高对内部控制的重视。改善企业内部控制环境要做好如下几个方面的工作:一是完善公司治理结构,提高内部控制风险意识。勘察设计单位要建立由院长、党委书记、副院长、处长、支部书记、科长、科员等组成的治理结构,并在此之下制定相应的内部控制制度。如日常经营活动由勘察设计单位自行进行,集团公司统一部署年度财务报告编制,大额资金由集团公司集中管理,少额资金自行管理;每季度预申请用款额度,每月正式申请,每月下拨;收到设计费上划入集团公司账户;集团公司分回银行存款利息及相应的投资收益。二是在勘察设计单位内部设立审计委员会或审计处,保证其应有的独立性,从而保障内部控制制度的执行力度。三是勘察设计单位要注重单位文化建设,制定和实施有利于可持续发展的人力资源政策。
2、加强预算管理体系建设
一是充分认识预算管理在企业管理中的重要地位。预算管理作为一种责权利控制管理,它不只是财务部门的管理,而是企业综合的、全面的管理,是具有全面控制约束力的一种机制安排。勘察设计单位的经营者要充分认识预算管理在现代企业管理中的战略地位,首先必须深入理解预算管理在现代企业管理中的作用;其次明确预算管理的战略性定位,即一方面加强预算管理的可操作性,另一方面提高预算管理对战略的调整作用。只有这样,企业的经营行为、管理行为以及员工个人行为才能在认识上形成一致,才能使预算管理成为规范企业日常经营管理活动的准绳。
二是要严格执行与监督,实现预算管理控制的有效性。预算的编制仅仅是预算管理的开始,预算作为一种价值化的目标管理体系,关键在于对预算执行结果进行跟踪、分析和考核。预算一经确定,勘察设计单位的执行机构就要按照预算的具体要求严格执行,对预算执行的情况要实施跟踪控制管理,对每月、季度预算执行的情况进行分析,及时反映预算执行情况。考核是评价企业及其内部各部门业绩的尺度,考核与奖惩是预算管理工作的生命线。所以要实行奖勤罚懒,调动职员的积极性,激励职员共同努力,确保企业目标的最终实现。具体来说,勘察设计单位可采取的对策是:第一,将预算控制融入日常财务控制中,如报销按预算内外进行分类,执行不同的审批流程;第二,严格按预算制度执行并进行数据分析考核。要求单位每月召开经济活动分析会,对本单位月度预算指标控制偏差进行量化分析、讲评,并将结果反馈到预算管理部门财务部。对召开经济活动分析会的时效性进行考核,优劣排队打分,纳入公司的月度考核中。
3、建立企业内部统一的风险评价体系
每个企业都面临来自内部和外部的不同风险,对此必须适时加以预测评估,找出应对措施,加以规避与化解。风险控制是企业内部控制的核心,因此,企业的内部控制必须有的放矢,针对风险而设计。内部控制框架应在提出的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素的基础上,将原有风险评估这一要素发展为目标设定、事项识别、风险评估和风险反映四个要素,使风险评估要素更加突出化、适时化。
现代勘察设计单位面临的经济环境日益复杂,作为由众多部门、子公司等组成的勘察设计单位所面临的风险较之单个勘察设计企业更加复杂。因此,有必要建立统一的风险评价体系来评价控制整个企业的总风险。为此,总的勘察设计单位应在董事会下设立一个风险管理部门,制定适用于各企业、部门的风险管理标准和总的政策,在这些政策和标准的指导下,各企业、部门可根据自己的实际情况确立具体的风险管理准则,以此进行风险预警、风险识别、风险分析、风险报告、风险处理等。全面防范和有效控制可能发生的风险,以实现勘察设计单位的经营目标和战略。
4、建立企业有效风险预警系统,增强风险意识
在上述建立勘察设计单位内部统一的风险评价体系的同时,勘察设计单位要建立企业有效风险预警系统,在当前金融危机背景之下,这点显得更为必要。这主要涉及以下两方面的工作。首先,要利用风险预警机制在勘察设计企业内部形成一个完整的风险预警治理结构,通过其内部治理结构来控制风险,实行事前控制。风险预警治理结构的成员包括勘察设计单位的经营者、风险管理专家、部门管理人员和内部审计人员,他们根据风险管理指令和控制来完成各自的工作,保证预警分析工作的持续性和经常性。其次,在建立风险预警治理机构的同时,为使风险预警和管理有效地结合在一起,应该在信息管理系统中建立风险管理信息系统。风险管理信息系统可以克服信息的不对称,认识并处理现实或潜在的偶然损失,降低风险成本,其主要负责信息的收集、分析和报告。收集的信息包括企业提供的财务信息以及从其他渠道获取的信息,并由风险管理人员及时分析系统收集的信息,列出勘察设计企业当前面临的和潜在的风险,以合理的报告形式传递给上级主管部门或董事会。
单位预算管理内部控制篇6
关键词：行政事业单位；内部控制；现状；对策
中图分类号：C93文献标识码：A文章编号：1672-3198(2011)04-0053-01
1、行政事业单位实施内部控制的必要性
目前，我国经济正进入社会主义市场经济，在建立和健全社会主义市场经济体制的过程中，由于新旧体制正在转换，经济环境日趋复杂，行政事业单位内部控制薄弱，出现了各种各样的违法违规现象。比如，少数单位超支浪费现象严重，超标购买小汽车、公款旅游、公款吃喝、公款进行高档消费等等，致使单位的会议费、招待费、车辆燃修费居高不下。这些现象的产生，除有关管理人员故意违纪所致外，内部管理失控也是重要原因之一。因此，行政事业单位必须从现在起就树立危机感和紧迫感，高度重视并认真抓好单位内部控制建设问题，做到事前预防、事中控制，从源头和制度上治理腐败，防范风险。
2、行政事业单位内部控制的现状
(1)内部控制意识淡薄。内部控制意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要保证，是内部控制环境中的一项重要内容。然而，有相当一部分行政事业单位的同志包括领导同志对内部控制认识不足，没有认识到管理者和相关业务部门在内部控制过程中应当承担的职责，只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，因此，在思想上对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义的认识还不够到位，甚至有相当的距离。
(2)会计基础控制薄弱。主要表现为：一是会计人员业务素质不高。近两年行政事业单位的收支改革和信息化建设步伐加快，会计知识更新没有跟上。二是组织结构设置不规范。组织结构控制要求贯彻不相容职务相分离的原则，合理设置内部机构，科学划分职责权限，形成相互制衡机制。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，存在一人多岗、不相容岗位兼岗现象。岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。出纳兼会计档案保管、记账兼复核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。三是账户设置不合理。许多单位不按照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的要求，自行设置和随意使用、混用会计科目，造成会计信息大量失真。
(3)财产保护控制不严。由于行政事业单位在会计上没有成本核算要求，因此，大部分行政事业单位都不重视财产物资的核算和管理。主要表现为：一是资产管理混乱，账务处理不规范。比如由上级主管部门无偿配置的微机、一些专用设备等，按财务制度规定应纳入单位固定资产账目进行核算，但有些单位未在账上表现。对固定资产缺乏定期的清查盘点，疏于日常管理；二是未建立健全资产管理制度，资产管理责任不明确。多数行政事业单位对资产重视程度不够，资产管理制度和规定不健全，有的甚至未建立资产管理制度，造成资产管理无章可循。三是资产采购预算控制薄弱，不按预算办事，盲目购买，重复购置，造成浪费、办公成本高、设备和资金利用率低等问题。
(4)预算控制相对弱化。目前，各单位在预算执行过程中大都已实行了国库集中支付和授权支付的方式，应该说在管理和效率上是有明显进步了。但从目前行政事业单位的预算执行情况来看。有的单位在资金使用中，支出控制不严，超支浪费现象严重，预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，大多数单位都是超预算的，预算之外的追加调整项目都很多，弹性较大，使得预算的随意性较大，权威性和约束性较小。有的预算单位在专项资金使用过程中，没有树立讲求经济效益的理念，重拨款轻管理，重预算审核轻实际效果，资金使用缺乏预见性，使得预算控制的实施效果并不理想，削弱了预算的约束控制力。
(5)内部审计监督考核机制不到位。内部审计是内部控制的一种特殊形式，发挥内部审计的作用，有利于完善行政事业单位内部控制。为使内部审计能够充分发挥作用，应当保持内部审计部门的独立性，单独设立内部审计机构。然而实际上很多行政事业单位内部审计机构形同虚设，有的单位甚至没有内部审计机构。在设立内审机构的单位，内审机构大多与会计部门平行，依附于执行机构，权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内各组织机构执行指定职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。同时，行政事业单位忽视内部控制制度与考核挂钩的监督机制，形成了重考核，轻内部控制的现象。
3、加强行政事业单位内部控制的措施
(1)增强内部控制意识。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性以及内部控制的建立健全及有效实施负责。可以通过各级财政部门组织单位负责人进行培训学习，提高他们对单位内部控制制度建设重要性的认识，重视内部会计控制制度建设，创造良好的内部控制环境，使他们切实履行建立健全及有效实施内部控制的职责。
(2)健全会计系统控制。会计系统控制要求单位必须依据会计法和国家统一的会计制度等法律法规，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统的基础控制作为组织内部控制的首要环节，就是要通过对会计工作中最基本的凭证登记、做账记录、账簿核对以及报表编制等环节进行严格而细致的规范以及时发现会计工作中的错误并进行更正，确保会计控制目标的实现。一是提高财务人员的素质。制定具体的培训计划，通过培训使行政事业单位的会计人员政策法律意识不断增强，知识不断更新，技能不断提高，执行和监督能力不断增强。二是坚持不相容职务相互分离，确保不相容机构和岗位之间职责明确，相互制衡、相互监督，从而预防发生错误和舞弊，以保证会计记录的真实与完整。三是认真抓好会计基础工作规范，使会计业务处理规范化、标准化，对账簿和会计科目的设置要从实际经济情况出发，制定合理的会计政策和制度。
(3)加强财产保全控制。财产保全控制要求单位严格控制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。一是严格遵守有关的财经法规，牢固树立依法管理国有资产的意识，加强固定资产的日常监管，落实资产管理责任，防止国有资产流失。二是建立健全资产管理制度，加大监管力度，严格坚持和执行有关财经法规和本单位的资产管理制度。三是在资产的日常管理过程中，要杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生，要坚持按需采购，领用有记录，不铺张，不浪费，有效利用资源，尽量做到财产物资管理的科学化。
(4)强化预算管理控制。预算控制要求单位加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。预算管理是行政事业单位管理的核心，贯穿整个单位的业务活动。加强预算管理主要体现在编制与执行环节。编制时要“准”，即部门编制预算要在实施综合财政预算的基础上，努力做到零基预算和细化预算，特别是在编制支出预算时，应从单位当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，明确各项支出的方向和用途。在预算执行过程中，各科室人员，尤其是财务人员要严格按照预算范围，有效的控制支出范围和金额，对于超预算的开支要及时查明原因，严格预算的调整和追加程度，并作好分析，以便于更好的发挥部门预算的控制作用。
(5)建立内部审计监督和考核。各单位应当重视内部控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，确保内部控制的贯彻实施。行政事业单位要提高内部审计机构层次，强化其权威性和独立性。对内部单位定期进行各项审计，并对单位的内部控制制度设计的效果及其实施的有效程度做出评价，发现问题及时纠正，做到财务制度健全、会计核算合法。内部审计人员要提高政治素质、审计业务素质、审计法规素质，不断增强服务意识。加强跟踪落实审计决定、审计意见，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，防止工作差错和舞弊行为的发生，提高单位各项管理水平。
综上所述，行政事业单位应当根据《会计法》和《内部会计控制基本规范》等规定，制定出一套符合本单位实际，科学、有效的内部控制制度，以促进自身的管理发展。
参考文献：
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[2]葛劭芳，论我国事业单位会计制度存在的问题和发展，现代商业，2006，(08)
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