能源与环境的关系篇1
一、绿色GDP的内涵
绿色国民经济核算是逐步由资源环境实物量核算―――资源环境价值量核算―――资源环境与经济综合核算来实现的，核算内容包括土地、矿产、森林、水、海洋五大资源核算及污染治理、生态建设两大环境核算。确定优先领域，逐步开展资源环境的全要素核算是绿色GDP核算的基本实现途径。
资源指在我国领土和大陆架范围内所有自然形成的，在一定的经济、技术条件下可以被开发利用的实物资源的总称。我国自然资源分为土地资源、矿产资源、生物资源（主要是森林）、水资源（仅指淡水）和海洋资源，资源与经济的相互关系主要体现在期初期末的资源存量、流量两个方面。其中资源存量是国家财富的重要组成部分，资源流量构成绿色GDP核算的重点，具体表现为资源耗减成本，包括存货型资源耗减成本和资本型资源耗减成本；资源耗减成本在结构上可分为中间消耗性资源耗减成本（如矿产资源）和折旧性资源耗减成本（如森林资源、水资源、海洋资源），每种成本又可分为实际耗减成本和虚拟耗减成本。
环境是指与人类生存和发展有关的天然的和改造的自然因素的总体，人类与环境是相互依存、相互制约、相互作用的对立统一关系。环境污染是指污染物进入环境，使环境系统的结构与功能发生变化，对人类或其他生物的正常生存和发展产生不利影响。按环境要素划分，环境污染可分为大气污染、水污染、土壤污染、放射性污染等。环境保护成本是指由经济活动残余物影响的自然环境“功能性”服务质量下降的价值，包括环境保护实际支出成本和虚拟支出成本。环境损耗是指生产活动破坏生态环境造成的损失价值。自然资源和环境资源之间有着明显的交叉，但自然资源资产核算侧重于资源的数量，而环境资源资产核算则侧重于资源的质量或破坏方面。
生态系统指一定空间范围内，生物群落与其所处的环境所形成的相互作用的统一体。生态系统中，生物群落处于核心地位，代表系统的生产能力、物质和能量流动强度以及外貌景观等。生态系统包括地球表面上的陆生生态系统、水生生态系统和地球表面以上的大气系统。生态环境的核算包括生态环境效益与损耗两方面，例如森林生态环境可以防止水土流失、土地沙化。生态建设成本指由社会经济活动影响的自然环境“生态效能性”服务质量下降的价值，包括生态环境实际支出成本和虚拟支出成本。
二、实行绿色GDP核算需面对的问题
实行绿色GDP核算，需面对以下主要问题。一是缺乏绿色核算技术。主要是自然资源的产权界定及市场定价较为困难。由于许多自然资源同时具有生产性和非生产性资产的属性，因此，其产权界定非常困难。此外，某些自然资源的价格会被严重扭曲和低估，如矿产资源价格和水价。环境成本计量是绿色GDP核算的基础，但由于环境污染损失的多因性，对环境降级成本以及为此支出的防治成本的量化很难考虑全面。二是绿色核算的制度安排基本空缺。主要包括有关绿色GDP核算的统计法规、政策和评价标准等。目前，与绿色GDP核算有关的资源环境统计规划、统计制度和统计标准还未出台。三是国际上还没有成功的经验可供借鉴。在联合国等国际组织的倡导下，许多国家都在研究绿色GDP核算方法，其理论研究和实践工作都取得了很大进展。但还没有哪一个国家完成全面的环境经济核算，计算出绿色GDP指标，也没有哪一个国家以政府的名义正式公布绿色GDP统计数据。因此，改革现行的国民经济核算体系，使绿色GDP核算从理论走向实践，需要我们找到适合于我国国情的绿色GDP核算的方法与体系。
三、绿色GDP核算体系理论框架
1、我国绿色经济核算基础
建立我国绿色GDP核算体系框架，要结合国际经验和我国实际，给出其基本模式、基本核算内容、基本核算方法。目前，我国已经建立起比较全面的国民经济核算体系。首先，在国内生产总值核算、资金流量核算、投入产出核算、国际收支核算方面已经形成了比较规范的核算方法，具备了相对比较坚实的核算基础。其次，不仅在国家层次建立了比较全面的国民经济核算体系，而且在各地方也形成了相应的核算制度，为资源环境经济核算在区域实施提供了基础。第三，《中国国民经济核算体系―――2002》已经包括了自然资源核算表，覆盖了森林、水、土地、矿产四类资源，已经考虑到了资源环境核算的某些问题，可以作为绿色GDP核算体系的基础。
绿色GDP核算是一个复杂的体系，一方面涉及经济系统，另一方面涉及自然资源和环境要素。从国际研究看，绿色GDP核算是从局部核算开始的，着眼于特定资源类型或特定环境问题。提高核算体系的科学性，保持与国际核算的一致性，是我国设计绿色GDP核算体系的基础。
2、我国绿色GDP核算体系框架
将环境和资源因素纳入国民经济核算体系，一是从存量核算和流量核算考虑；二是从资源、环境容量、生态服务不同功能上对环境进行分解，考虑环境的资源功能、环境的受纳功能和生态功能；三是区分实物量核算和价值量核算，在实物核算基础上通过估价进行价值量核算；四是考虑现实发生的环境保护活动。环境经济核算主要是显示经济过程对环境所具有的负面影响，因此就必须在环境经济核算体系之中包含对环境保护活动的核算。
资产与资源存量及环境状况核算框架主要展示生产资产、非生产资产、非资产性自然资源的存量规模、结构与数量变化，以及生态环境的质量状况等基本核算内容。框架中的各类核算对象，除了反映其核算期初期末存量外，主要用于资源、环保的资本形成总额、固定资本折旧、资源耗减与环境降级等资产与资源环境的数量（包括质量）变化。
3、资源―环境―经济流量混合核算表
经济活动一方面消耗了资源，一方面排放了废弃物，完成了物质资料从自然环境到人类生产和再生产领域、又从人类生产和再生产领域回归自然的流量循环。资源―环境―经济混合核算的目的，就是要以国民经济核算的投入产出表为基础，将经济活动与资源消耗、废弃物排放联系在一起，提供详细的数据信息。核算分为两步：第一步是按照经济活动类别分别编制资源消耗实物核算表和废弃物排放实物核算表。纵列表示各类经济活动，主要是不同经济产业和消费活动，相关分类要与经济核算分类保持一致；横行区分不同的资源类别和废弃物类别，分别体现资源的经济使用去向和废弃物的排放来源。第二步是将资源消耗表和废弃物排放表置于经济投入产出表之上，形成资源―环境―经济混合核算表，如表1所示。
经济投入产出部分是价值表，按货币单位编制，而资源消耗和废弃物排放部分则是实物数据，按各种实物单位列示。显然，这样的混合表不能做列向合计，由于不涉及价值估算问题，从而也更加具有可行性。
4、自然资源和环境存量变动核算表
自然资源存量核算是期初和期末时点拥有量的核算，同时，该核算期间内引起资源存量变化的原因进行分类核算，构成一个从期初到期末的动态平衡关系：期初存量＋当期变化＝期末存量。
资源存量的变化表现为增加和减少，包括生物资源的自然增长，矿物资源的发现，经济使用导致的资源减少，其他因素如灾害等。而资本形成、固定资本消耗等经济交易是影响变化的原因。对环境存量来说，直接的数量核算只能在有限范围内进行，价值估算也是很难实现的。期初和期末存量实际上是该时点环境的数量和质量状态，在核算期间内，主要是数量变化和质量变化，变化的原因既和经济利用、排放引起的污染有关，同时也存在经济之外的原因。
以上是对我国绿色GDP核算体系总体框架的初步设想。要具体将绿色GDP核算付诸实施，还有许多具体方法需要研究。
四、绿色GDP核算的统计和计算方法
绿色GDP泛指在现有GDP的基础上，扣除资源耗减成本与环境降级成本之后的余额，它反映了一个国家或地区在考虑了自然资源与环境因素以后经济活动的最终成果。根据资源耗减成本中的不同资源构成要素和环境降级成本中的不同环境构成要素，在实际核算时，就形成了不同内容资源耗减成本和环境降级成本，由此也就形成了反映不同内容、不同层次的绿色GDP结构。以资源耗减成本进行扣减得到“经资源耗减调整的绿色GDP”；以环境防护成本进行扣减得到“经环境防护调整的绿色GDP”；以环境退化成本进行扣减得到“经环境退化调整的绿色GDP”。环境成本是环境防护成本和环境退化成本之和，环境防护成本代表为维护环境而实际发生的成本，环境退化成本体现在环境保护之外应该发生的虚拟成本。在国民经济核算基础上，得到绿色国内生产总值的计算公式：
绿色国内生产总值（GeGDP）＝国内生产总值（GDP）－固定资产折旧－自然资源损耗－环境资源损耗（环境污染损失）
（1）不同内容的绿色GDP结构：
绿色GDP＝绿色GDP资源＋绿色GDP环境
绿色GDP资源＝绿色GDP土地＋绿色GDP森林
＋绿色GDP矿产＋绿色GDP水
＋绿色GDP海洋
绿色GDP环境＝绿色GDP环境保护＋绿色GDP生态建设
（2）不同层次的绿色GDP结构，分为绿色GDP总值与净值。
绿色GDP总值＝GDP－中间消耗性资源实际耗
减成本－中间消耗性资源虚拟
耗减成本
绿色GDP净值（EDP1）＝GDP－固定资产折旧
－资源实际耗减成本
－环境实际降级成本
EDP2＝EDP1－折旧性资源耗减虚拟成本
－环境降级虚拟成本
＝国内净产值（NDP）－资源环境实际成本
－资源环境虚拟成本
由此可见，计算绿色国内生产总值的关键是估算资源的损耗和环境污染的损失。一般地，可以用本期环境保护费用代替特定时期的环境污染损失的下限值。
1、GDP与绿色GDP的不同点
首先，GDP只从市场经济角度计量了经济生产活动的最终成果，不论从生产、分配角度，还是从支出角度，GDP未考虑与经济生产活动密切相关的自然要素的投入与产出。绿色GDP则从人类社会生产活动、生存与发展的更完整、更科学的角度，从经济与自然的相互促进、相互制约有机联系的角度，考虑了经济要素和自然要素，考虑了经济成本投入与资源环境成本投入，考虑了经济生产要素的分配与自然要素的分配。其次，绿色GDP的计量单位在具体操作上更具有灵活性，在计量单位上可使用混合单位，即经济计量采用货币单位，资源环境成本的计量使用实物量单位。在估价方法上，不仅有市场估价法，还有非市场估价法。资源环境的虚拟成本是指资源环境的净损失，是现行条件下保持资源环境期初状况应该支出的成本。
2、国民财富核算与自然资源环境核算、人力资本核算的关系
国民财富核算是反映国家或地区在特定时点所拥有的人造资产、自然资源与生态环境、人力资本的存量状况及结构特征数量关系的宏观描述，经济资产核算内容包括资产总值、负债总值和资产净值，自然资源与环境核算是针对自然要素的流量与存量核算，人力资本核算主要是对经济活动人口所具有的素质，包括受教育程度、劳动技能与能力等进行核算，国民财富核算是对经济资产、自然资源、人力资本进行的净值核算。
国民财富核算为存量核算，有经济价值核算及混合价值核算；而自然资源与人力资本核算则既有存量核算又有流量核算，并且人力资本核算则只有经济价值核算。自然资源核算、人力资本核算均为总值核算，而国民财富核算则是净值核算。国民财富与人造资产、自然资源和环境、人力资本的关系为：
国民财富（经济价值）＝人造资产±自然资源与
环境＋人力资本
3、国民财富的真实储蓄率
真实储蓄（GenuineSaving，简称GS）是考虑一国在自然资源损耗和环境污染损失之后的真实储蓄率，并以此作为衡量一国国民经济发展状况及其发展潜力的指标，也是衡量一个国家可持续发展能力的综合指标。
无论是绿色GDP还是真实储蓄，它们都考虑自然资源和环境资源的损耗或折旧。很显然，要计算绿色GDP和真实储蓄，关键问题是要核算自然资源和环境资源的损耗。而且，估算环境污染损失要比自然资源的核算困难得多。
真实储蓄（GS）＝净储蓄－自然资源损耗
－环境资源损耗（环境污染损失）
真实储蓄（GS）＝储蓄＋教育投资
五、推行绿色GDP核算的建议
1、建立统一的工作平台和目标模式
由于绿色GDP核算体系的构建处于生态学、环境学、资源学、经济学、社会学等众多学科综合研究的范围内，因此绿色GDP核算也是一项涉及多部门的工作，并且核算技术十分复杂，所以，需要进行跨学科研究，以及各部门之间、国际国内之间协调配合。因此，首先应组织由国家发改委、国家统计局、国家环境保护总局、国家林业局、国土资源部、水利部、海洋局等有关部门参加的统一工作平台，在统一协调部署下，共同制定工作方案及目标，并负责组织试点及实施工作。
建议绿色GDP核算采用联合国推荐的综合环境与经济核算体系（SEEA），将环境资源作为国民经济核算体系的卫星账户，在完善实物量核算的基础上，开展环境价值量核算。价值量核算主要包括自然资源消耗和环境资源消耗两部分。开展全国环境污染损失核算调查和自然资源耗减损失调查，这是环境和资源价值量核算的基础，最终建立实物量和价值量两套核算体系。
2、构建科学完整的环境资源统计指标体系
建立绿色GDP核算体系，应建立一套科学、完整的环境与资源统计指标体系。第一，反映自然资源的统计指标。自然资源包括土地资源，煤炭、石油、天然气、矿产等地下资源，森林、海洋、野生动物等生物资源，地上及地下的水资源等，就其资源存量、资源耗损量两部分价值分别核算。第二，反映生态环境的统计指标。生态环境是与自然资源相对应的，分为土地生态环境、森林生态环境及水生态环境等。第三，反映环境污染的统计指标。包括环境监测、环境污染防治及环境污染造成的经济损失。环境实物量核算方案的核算范围为二氧化硫、烟尘、废水、化学需氧量、工业固体废物、生活垃圾等。
能源与环境的关系篇2
1.对“环境”、“资源”、“生态”理解的不同
“环境”、“资源”和“生态”是环境法中最常见的三个概念,但至今为止,对于三者的内涵及三者之间的关系仍没有统一的认识。“环境损害”、“自然资源损害”、“生态损害”等不同名称及相同名称的不同理解源于对“生态”、“环境”、“自然资源”三者含义的不同认识。德国学者克罗福(Kloefer)教授对环境提出了四种定义:第一种定义即广义的环境,是指周边事物的总称,是生命个体(如植物、动物)与特定周边事物关系的集合体。这种定义在社会学中常用,不能用来明确界定环境保护中的各种关系和权利,因此不是法学概念。第二种定义,即狭义的环境,限于自然环境,是指人类生活的必要自然条件,即土地、空气、水等环境媒体、生物圈及其相互之间的关系及其与人类之间的关系。法学上环境是指狭义的环境。第三种定义是规范定义,即环境立法从不同角度所做的定义。第四种定义是克罗福教授本人对狭义环境概念提出的修正意见,他认为环境法上的“环境”是指作为人类生存自然条件的生态环境,既包括自然环境也包括人工环境。[10]这四个定义对现有不同层次的“环境”含义进行了精确的归纳总结,环境损害的不同理解范围可从中找出对应。“生态”最早是生态学科中的一个名词,在环境法中最常用的生态概念是“生态系统”,是指生物与生物之间、生物与非生物环境之间、人与自然系统之间的相互作用或是指一切生物的生存状态,以及它们之间和它们与环境之间的环环相扣的关系。生态系统强调整体性和组成部分的互动性。此外,狭义层次的生态概念是生态服务功能,即人类从生态系统中获得的效益。“生态损害”的概念与此相对应,强调环境要素之间的相互关系。关于自然资源的概念,不同学科有不同的定义。对于法学意义上的自然资源,不同的法律中规定有所不同,不同学者的认识也有差异。但这些不同的概念都有一个共同的特点,即认为自然资源从本质上说是自然环境和人类社会相互作用的一种价值判断与评价,是以对人类的价值为标准的。对比这三者,环境与生态是一对既有相互联系又有所区别的概念。这两者最重要的区别在于,生态是生态学的、以生态为中心的一个概念,人类生态系统包括人,它表示人与自然的关系是一种有机整体的关系,人与自然都是人类生态系统的组成要素;环境是以人为中心的一个概念,环境与人有关,但环境不包括人,环境表示人与自然的关系是一种中心与的关系,环境是指人周围的物质世界。[11]而环境与自然资源的最大区别在于对客观载体所指有差异。自然资源的基本状态往往是以单个要素且以物化形式存在,因此在社会法规范上,自然资源大多可以商品性物化、被所有权界定。环境,是众多自然要素的综合体,具有整体性、关联性,往往以系统形式存在,环境即使被解释为个别独立的环境因子,它也不等于环境因子本身。再有,具有综合性意义的“环境”,即便从“环境容量”等功用性角度可以赋予其“资源”的属性,也多数以公共物品存在,很难通过产权来界定和保护。[12]可以看出,“环境损害”、“生态损害”、“自然资源损害”这三种名称侧重点有所不同。
2.对环境法本身研究对象理解的不同
对于自然环境的关注,是环境法区别于其他法律部门成为独立法律部门的一个最重要的标志和原因。徐祥民教授甚至认为,环境损害是环境法学的逻辑起点,环境法就是用来应对环境不利变化也就是环境损害的法,就是调整人们为应对环境损害而结成的各种社会关系的法,而环境法学这个以环境法为研究对象的学科,其逻辑起点就是环境损害。[13]表面上看,对“损害”名称选择的不同体现了学者对“环境”、“生态”“自然资源”含义的理解不同,实则更深层次地体现了学者对环境法的研究对象、保护对象、客体等基本理论问题理解的差异。“环境损害”、“生态损害”、“自然资源损害”、“自然资源生态损害”等名称隐约与“环境法”、“生态法”、“自然环境保护法”、“生态环境法”等相对应。
3.研究视角的不同
这三者名称的不同也体现出学者研究视角的不同,可总结如下:环境损害常与“环境侵权”相混用,是从原有民法中环境侵权损害制度中发展出来的。环境损害广义的层次理解更为普遍,也更多的被民法学者所采用,将该损害放在环境民事侵权损害中加以考察。学者将对自然环境本身的损害称为“生态损害”与生态学对环境法的影响以及“法律的生态化”不无关系。采用此名称,一方面是与传统环境损害进行区分,强调对自然环境造成损害与传统损害的不同;另一方面,是强调环境的生态功能,强调对生态性利益的保护。自然资源的概念本身是从经济学中引用过来,以往主要运用在物权法、自然资源法中,体现自然资源对人类的使用价值、经济价值,关注自然资源的稀缺性、有效性。自然资源损害就是与此相对应,指出现有法律制度对自然资源生态价值等非经济性价值的忽略,关注对自然资源的非经济价值的保护。
4.救济路径的不同
不同的名称背后,也折射出学者对自然环境本身损害的选择救济路径的不同,这些路径可以归纳如下:一般来说,称“环境损害”的学者大多将环境损害作广义层次的理解,即环境损害包括因实施环境污染或生态破坏行为造成的人身、财产等损害以及环境自身的损害。这种观点认为,不仅对自然环境本身的损害具有特殊性,整体的环境损害从构成要件、归责原则、举证责任、诉讼程序都具有一定的特殊性,因此,应突破传统侵权理论的限制,环境损害赔偿专门立法。而称之为生态损害的学者强调这是一种“新型损害”,生态损害无论在侵害客体上还是在损害后果上都显着区别于传统损害;不惟《侵权行为法》,其他传统法律亦无法解决生态损害这个新问题,必须依赖于在环境侵权制度基础上探索建立新的生态赔偿制度。这项新的制度,就是生态损害填补责任制度。[1]P21因此,选用“生态损害”名称的学者主要从生态损害的社会救济等责任分担制度的建立方面研究,如建立责任保险制度、行业分担制度等。称自然资源损害的学者主要是关注自然资源损害赔偿制度的建立,主要的研究路径为:第一,借鉴美国的经验,关注实际问题,通过明确责任主体、索赔主体、赔偿范围、索赔额度及评估标准等法律问题,建立自然资源损害赔偿制度。第二,“自然资源”在现有的法律制度中广泛存在,《宪法》、《物权法》等私法领域对自然资源的所有权做出了明确规定,《森林法》等自然资源单行法也大量存在,因此,对自然资源的损害赔偿制度的研究常与所有权制度联系在一起。
二、自然资源损害之名称确定
(一)自然资源损害名称之确定
从以上的分析可以看出,如要正确的界定自然环境本身所造成损害之内涵,先要厘清“环境损害”、“自然资源损害”、“生态损害”之间的关系,并做出名称的合理选择。综合上述分析,笔者将对自然环境所造成的损害称之为自然资源损害;将环境损害界定为环境污染或破坏行为造成的人身、财产等损害及对自然环境本身的损害;对生态损害中的“生态”采狭义概念指自然资源的生态价值或生态功能。这三者的关系应该为环境损害下的自然资源损害,①特别强调对自然环境的生态价值,即自然资源的生态价值损害。
(二)自然资源损害名称确定之原因
1.体现客体命名的原则
使用生态损害概念的部分学者认为,就损害客体而言,生态损害的侵害客体是生态系统。所谓生态系统(EcologicalSystemorEcosystem)是指一定时间和空间范围内,生物(一个或多个生物群落)与非生物环境通过能量流动和物质循环所形成的一个相互联系、相互作用并具有自动调节机制的自然整体。[14]但笔者认为,生态系统是生态学上的概念,强调生态的整体性、互动性,但环境污染或破坏行为对生态系统的损害是通过对单个自然要素的破坏来实现的。“生态”本身不是环境要素,也不能指代整个自然环境。[2]P20所以,“对环境本身造成的损害”的客体是自然环境,而不是生态系统。这种对自然环境的损害是通过对环境要素的破坏来实现的。依上述,对损害客体的直接命名应为“自然环境损害”,但却确定为“自然资源损害”,其原因在于:自然资源与自然环境虽是两个不尽相同的概念,但具体对象和范围又是同一客体。自然环境指人类周围所有客观存在的自然要素,自然资源则是从人类能够利用以满足需要的角度来认识和理解这些要素存在的价值。因此,可以把自然资源和自然环境看成一个硬币的两面,或者说自然资源是自然环境透过人类社会这个棱镜的反映。[15]因此,将对自然环境本身造成的损害称作“自然资源损害”。
2.有利于明确损害的内涵
自然资源损害与环境“损害”相比,环境损害在进行内涵界定时存在以下问题:第一,“环境损害”与“环境侵权”都常用来指因环境污染或生态破坏而危害或损害他人合法权益或公众权益,甚至危害人类的生存与发展这一现象,两者容易混淆;第二,通常所说的环境包括自然环境和人文环境。②如我国《环境保护法》第二条规定,环境是指影响人类社会生存和发展的各种天然的和经过人工改造的自然因素总体。因此,使用环境损害一词不易突出是对自然环境本身的损害。与生态损害相比,生态损害进行内涵界定时存在的问题在于:第一,如采用广义的“生态”含义,一方面“生态”强调整个生态系统的整体性、互动性,不易评估,且该词内涵模糊、外延广泛、不容易确定;另一方面,人是生态系统中一个不可分割的一部分,广义的生态损害包括对人的损害;如采用狭义的,指生态价值或生态服务功能的“生态概念”,则忽略了自然环境具有的社会等方面的价值。自然要素除具有经济价值和生态价值外,还具有社会价值和美学价值,在现有法律体系下也未得到救济,未来应得到保护。选择“自然资源损害”的称谓,有诸多实益。一方面,该名称可以与我国现有法律规定中出现的“生态环境”、“环境”、“环境污染损害”等概念模糊且不统一的名称相区分,避免混淆,有利于自然资源损害内涵的界定;另一方面,使自然环境本身的损害得到救济的关键是建立自然资源损害赔偿制度,而自然资源损害易于评估、确定,易于确定损害赔偿的范围,有利于损害赔偿制度的构建。
能源与环境的关系篇3
国内关于环境审计的定义张以宽认为：“环境审计是指审计组织对被审计单位的环境保护项目计划、管理和实施活动的真实性、合法性和效益性进行的审查鉴证以及评价法律责任的一种监督活动［4］。”包强提出：“环境审计是由审计组织依法对被审计单位在经济活动中产生的环境问题以及与治理环境的经济活动有关的财政、财务收支的真实性、合法性和效益性独立进行审查，评价经济责任，揭露违法行为，促进加强环境管理，实现可持续发展的一种经济监督、经济管理、经济评价活动［5］。”陈正兴提出：“环境审计是对生产、生活活动过程中产生的环境问题的抑制、消除或改善环境而进行的经济活动的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价，使之符合可持续发展要求的一种独立监督行为［6］。”以上定义都有一定的理论依据和实践价值，把环境、生态与资源管理责任履行情况作为环境审计的核心，通过审计的职能来实现环境保护活动的真实性、合法性和有效性目标。
笔者对环境、生态与资源审计的定义环境、生态与资源审计作为审计的一个分支，其定义既要符合一般审计的基本要求，又要体现其独有的特点，与我国的宏观环境和制度保持一致。笔者对环境、生态与资源审计的定义是：由独立的审计机构或人员依法对被审计单位的环境、生态与资源管理及其有关经济活动的真实性、完整性、合法性、效益性进行综合鉴证，评价环境、生态与资源管理责任，揭露违法行为，促进和加强环境、生态与资源管理的一种行政或经济的监督活动。这一定义具有如下特点：1）符合审计定义的基本要求。按照我国审计学界的看法，审计的定义要包括审计的主体、客体、依据、职能等系列要素。2）揭示了环境、生态与资源审计的本质，即“独立的监督活动”。3）表述精炼，易懂，逻辑严谨。4）符合我国实际，可操作性强。我国政府在开展环境、生态与资源审计的过程中应该发挥主导作用。
环境、生态与资源审计的内涵框架主要包括审计的目标、依据、主客体、内容体系、程序、方法（图1）。内涵框架的建立离不开相关学科的理论支撑，多学科的研究成果构成了其理论基础。环境、生态与资源审计的目标环境、生态与资源审计的目标是环境、生态与资源审计工作的行动指南、出发点和归宿，是联系环境、生态与资源审计理论与实务的桥梁。它的确定受审计的对象、属性、职能、技术手段等的制约。根据中国的实际情况，环境、生态与资源审计的目标应包括：1）评估环境、生态与资源管理系统的充分性和有效性；2）确认环境、生态与资源法律条例和政策的符合性；3）验证环境、生态与资源报告中所提供资料的真实性；4）评价环境、生态与资源工作的经济性、效率和效果。环境、生态与资源审计的具体目标随着审计的主体、客体、内容等的变化而不同。环境、生态与资源审计的直接目标是评价、鉴证被审单位的环境、生态与资源管理责任履行状况的真实性、合法性和效益性，最终目标是保护环境、生态与资源，促进社会经济发展。
环境、生态与资源审计的对象与内容环境审计的对象包括政府部门及企业单位的环境管理责任和企业环境管理活动。我国环境、生态与资源审计的内容既要贴近我国实际，又要与国际接轨，既要考虑现实情况，又要把握未来变化。政府环境、生态与资源审计的内容我国政府环境、生态与资源审计的内容应该参考国外环境、生态与资源审计的内容，结合我国环境、生态与资源管理体系和审计监督体系的具体特点来确定。政府应以环保资金的财务审计为线，以环保项目审计为点，做好以下6个方面的审计工作：1）环保资金的财务审计；2）环保投资项目审计；3）环境政策、法规、制度执行审计；4）对重大非环境投资项目的环境审计；5）对环境部门的绩效审计；6）清洁生产审计。
企业环境审计的内容近年来，我国企业的环保意识已有所提高，对于正在推动的环境标志与企业环境管理体系认证（ISO14000）活动，不少企业正积极准备或已通过了认证［7］。我国的内部环境审计内容应根据企业自身特点，并结合国外先进经验来确定，主要包括以下内容：1）审查企业环境管理系统的完善程度。通过审计，了解企业环境管理系统是否恰当地管理了环境风险，在运行上是否经济、高效，这是环境审计的重点。2）审查企业的环境政策，评价其合规性和执行的有效性。3）审查企业环境报表，对企业环境成本、环境负债、环境收益等的确认、计量进行审查。4）审查企业遵循环境法规方面的情况。5）环保资金审计。6）产品审计。审查产品是否符合法律和公认环境政策。7）交易审计，即企业在取得某项不动产之前，要对与该项财产转让交易有关的环境风险和负债进行评估。
社会环境、生态与资源审计的内容随着社会对环境问题的日益关注，企业的关联方要求企业提供环境绩效信息和与环境有关的财务信息。企业也有必要对外披露环境信息，塑造良好的社会形象。环境、生态与资源报告就是这种信息披露的载体。目前，已有部分企业环境报告，但内容不统一，不完整，定性描述多于定量描述，审计人员或因审计成本过大，或因无章可循而无法展开审查。在未来的环境、生态与资源审计中，我国的社会审计组织将在企业环境管理系统审计和环境报告审计中发挥较大作用。
环境、生态与资源审计的主体环境、生态与资源审计主体有国家审计机关、企业内部审计机构和民间审计组织。国家审计机关在宏观上依法对环境管理经济活动进行独立的评价和审查，并对企业内部和民间审计工作负有监督、管理和指导的职责；企业内部审计机构对企业环境管理、经济活动进行监督和评价；民间审计组织接受有关部门或单位的委托，为环境管理活动提供咨询和鉴证服务，三者构成环境管理系统的组成部分。
环境、生态与资源审计的客体环境、生态与资源审计的客体是指参与环境分工并承担环境保护责任的各方，主要包括：1）政府有关部门，包括制定环境保护政策的部门，负责环保资金投入的财政部门，以及具体执行环保政策和环境管理的环保、园林绿化、环卫等部门。2）造成环境污染并实施环境治理的企事业单位，包括生产型企业、消费型企业和城市公用事业类企业。3）负有环境保护及维护生态平衡责任的事业单位，包括从事环境检测的环保监测单位、从事环境科学研究的环保科研单位等。4）建设单位，包括固定资产更新和技术改造单位、房地产开发建设单位等。
环境、生态与资源审计依据环境、生态与资源审计依据，是衡量和评价审计对象的真实性、完整性、合法性和效益性的标准，也是审计人员对有关经济活动的环境方面查明事实真相后，据以判断是非优劣，做出审计结论的根据。它包括：1）国家和地方政府制定的有关环境保护的法律、法规。目前我国建立了以《宪法》为基础，以《环境保护法》为主体的相对完整的环境法律体系，针对特定的环境保护对象，制定颁布了30多项环境保护行政法规和16项环境保护专门法以及与环境保护相关的资源法。地方人民政府结合自身的具体情况，制定和颁布了600多项环境保护地方性法规［8］。2）环境、生态与资源标准。环境、生态与资源标准是具有法律效用的技术规范，是我国环境法律体系的重要组成部分，也是环境审计评价的主要依据。环境标准包含环境质量标准、污染物排放标准、环境基础标准、方法标准等，共395项。3）有关财务与会计核算准则和标准。一些会计审计准则中已略有提到环境问题，但涉及内容还很少，具体准则和指标却尚不明确。即便是ISO—14000标准也并未为环境费用和负债的确认、计量、分类和披露提供充分而具体的指导。我国政府根据《中国21世纪议程》的要求正在研究建立新的综合核算体系。4）与审计有关的法规、准则。环境审计应遵循《中华人民共和国审计法》和《中国审计规范》中对人员、程序、质量等的各项要求。由内部审计机构开展的对组织的环境管理系统和经济活动的环境影响的审计、监督与检查，应遵守有关的内部审计实务准则和《公司法》中关于内部审计的规定。注册会计师接受客户委托提供环境审计服务时，应遵循《中华人民共和国注册会计师独立审计基本准则》、《独立审计具体准则》及各项实务公告和指南。5）国际公约中的环境保护规范。我国先后加入了一批保护资源和环境的一般性国际公约、协定和议定书，主要有《气候变化框架公约》、《联合国海洋公约》、《生物多样性公约》等，这是衡量和评价我国在环保方面履行国际公约和议定书情况的依据。
实施阶段在实施阶段，需要鉴别和了解管理控制系统，评价管理控制系统，收集审计资料，评估审计调查结果，向被审计单位汇报调查结果。主要包括以下2部分内容：1）符合性测试。审查有关环保的内控制度的设计和执行是否能有效处理环境风险并控制风险，审查被审计单位是否遵守有关环保方面的法律法规。2）实质性测试。对内控差、控制风险高的区域，环境审计人员应执行更多的实质性程序，以控制审计风险，保证审计质量。在实质性测试中有2个重要问题需解决，即成本效益分析和环境价值的量化。环境价值的量化可采用环境经济学中的项目构成法，即按生态资源所能创造收益的不同方面的价值分项加总计算。事实上，很多生态资源价值难以量化，有关数据不准确。而环境审计很大程度上是进行经济性分析，若缺乏正确的定量基础，则分析结果没有实用价值。另外，在进行环境审计时，需对环保工作进行成本效益分析，以评价环保工作。由于上面各项费用和收益发生的时间不同，因此分析时要将其折算到同一时点上，即折现后再进行成本效益比较。
能源与环境的关系篇4
关键词：林纸一体化核算体系森林资源资产环境成本
一、引言
我国的林纸一体化经过了20多年的改革探索，但进程依然缓慢。为了鼓励企业实施林纸一体化战略，使造纸业与森林资源协调发展，一方面应该改革林业传统思想，树立全新概念体系和理论框架，即把森林功能产出视为产品或服务，通过计量、计价与核算等一系列方法，在不断建立与完善森林资源资产市场的条件下，遵循等价交换与公平交易规则，逐步实现森林资源环境资产价值，使这些价值得到应有的补偿，以保证森林资源与环境再生产的足额投入，资源与环境步入良性循环轨道；另一方面，作为林纸一体化企业，应该让利益相关者，包括社会公众更多地了解企业培育森林资源所产生的生态效益、为降低和治理其经济活动对环境造成的影响所进行的投资、因破坏环境而承担支付的罚款等环境成本。因此有必要建立一种完善的既涉及资源核算又涉及环境核算的核算体系，简称资源――环境核算(Resourses-EnvironmentAccounting，REA)体系，全面、连续、系统地确认、计量、记录和报告林纸一体化企业的森林资源资产和环境成本。但是，目前还没有人对此进行系统性的研究。本文将构建林纸一体化企业REA体系的总体框架，为规范企业森林资源资产和环境成本核算提供理论依据，也为政府和有关部门制定相关政策提供帮助。
二、企业REA体系的总体框架和目标构建
(一)相关概念和内容所谓资源是指自然界中那些凡是能够用来满足人们生活和活动需要的物质，可分为自然资源和生态资源。而环境是由生物部分和非生物部分组成的，这些由生物物质和非生物物质构成的环境，又可分为资源环境和生态环境两个层面。生态一般指生态系统，是指在自然界中的生物与环境、生物与生物之间存在着互相联系、互相依存的关系，并不断地进行着物质循环、能量流动和信息传递，使生物环境形成为一个相对稳定的有机整体。生态系统由生命系统和环境系统这两个子系统组成。整个自然界就是一个巨大的生态系统。在可持续发展生态系统中，每种生态资源都是生态系统或环境系统中对人类的生产或消费具有使用价值的物质和能量。因此，生态资源既是生态环境的要素又是自然资源的要素，是生态环境中与人类社会发展有关的，能被利用来产生使用价值并影响劳动生产率的生态诸要素，并间接地、潜在地、长久地对人类的生存和发展产生影响(于连生，2004)。资源、环境和生态的关系见(图1)。资源――环境核算，可以分为宏观与微观两个层面。(1)宏观层面的核算。宏观层面的资源核算包括自然资源核算和生态资源核算。自然资源核算包括存量核算和流量核算，有两种表现形态：一是实物量，二是价值量。生态资源核算是对生态资源效益和损耗的价值进行核算。环境核算是指环境污染核算，属于负效益核算，主要核算经济活动中的环境污染造成的对人体健康的损害、对生产的影响和对建筑物损耗的价值(张白玲，2003)。宏观层面的环境核算主要是对社会环境成本的核算，包括社会环境成本的统计核算、经济核算、资源链环境累积成本核算和区域环境累积成本核算(肖序，2002)。(2)微观层面的核算。微观层面的资源核算是采用会计学的方法体系，核算企业在生产经营活动过程中所消耗或生产的资源。微观环境核算指企业环境成本核算，是采用会计学方法体系对企业环境成本要素进行确认、计量和报告。本文主要讨论微观层面即林纸一体化企业的资源――环境核算，资源核算主要核算企业消耗或生产的自然资源和生态资源，其中生态资源核算主要是对企业营林过程中产生的森林生态效益价值的核算；环境核算主要对企业造纸过程中发生的环境成本的核算(于连生，2004)。具体分类见(图2)。
(二)林纸一体化企业REA的总体框架林纸一体化企业REA体系是由测定和描述林纸一体化企业资源与环境状况的一系列相互联系的概念、原则、方法所组成的系统。体系以自然科学、社会科学的有关理论为基础，明确规定企业资源――环境核算的基本范畴，制定一套反映企业资源――环境信息的指标、账户和核算表，设计具体的资源――环境核算的基本方法，为行业核算资源――环境实践提供标准和法则。该体系中各要素间的关系见(图2)。林纸一体化企业REA体系分为四个层次：第一层次，主要包括林纸一体化企业REA目标，称为目标层。第二层次为林纸一体化企业的REA基本前提，称为假设层。REA基本前提也称为REA基本假设，它直接决定了林纸一体化REA系统的运行范围，是对其核算边界的设定。第三层次为林纸一体化企业REA一般原则，称为原则层。坚持REA一般原则是确保资源――环境信息质量的基础，也是确定林纸一体化企业REA对象及资源――环境要素的前提。为了实现REA目标，保证资源――环境信息的有用性，对资源――环境信息质量提出了具体的要求，为了对林纸一体化企业REA对象进行正确核算，林纸一体化企业REA必须坚持基本原则和特有原则相结合。第四层次为方法层，包括林纸一体化企业资源――环境要素的确认、计量、记录和报告。林纸一体化企业REA对象的分类为核算要素，要素的具体项目分为林木资产、林地资产、森林生态环境资产和环境成本，资源――环境信息的产生是通过设置一定的账户、分录、报表和其他报告等形式，对以上项目进行确认、计量、记录和报告，最终传递给信息使用者。
(三)林纸一体化企业REA的目标林纸一体化企业开展资源――环境核算是为了实现企业可持续发展的需要，也是为政府有关部门制定相关政策提供帮助。企业提供的资源――环境信息属于环境会计信息，而目前企业尚未被强制开展环境会计工作，其主要原因是：一方面，由于相关会计准则制度尚未出台；另一方面，如果企业提供环境会计信息，企业需要加大各方面的投入。目前，随着自然资源逐渐枯竭、生态环境资源的质量逐渐下降，环境资源问题成为人们关注的焦点，并迫切地要求加强环境管理。通过进行环境成本核算，收集整理自然资源的耗减速度和生态资源质量下降的程度以及人类为保证持续发展的物质基础所付出的代价等资料，可以为环境管理提供有关各项环境成本的综合信息。可见进行环境成本核算是开展环境会计工作的基础。因此，林纸一体化企业REA的总体目标是：在人类对环境资源过度使用产生了恶劣的环境问题而影响到经济的正常发展的情况下，为了促进改善生态环境，为了经济的可持续发展，对企业拥有的森林资源资产及发生的与环境有关的经济活动以正确的会计方法进行计量、记录和披
露，以激励企业走可持续发展道路，实现经济与环境协调发展，从而保证经济、社会和环境能够实现长期的持续发展，既对从未在账面上反映也从未真正以货币形式实现其价值的森林生态效益价值等资源资产进行会计核算，还对发生的环境成本进行核算。具体而言，林纸一体化企业REA目标是：第一，向企业利益相关者提供林纸一体化企业消耗和生产的有关资源，为预防、治理环境污染所发生的相关费用及企业所取得的环境业绩等信息；第二，反映企业管理层在保护环境方面受托责任履行情况，满足企业加强内部管理的需要；第三，为政府有关部门制定相关政策和决策提供帮助。
三、林纸一体化企业REA的基本前提
(一)以货币计量为主的多元化计量假设货币计量是传统会计的假设之一，它为传统会计对象的确定和工作手段的选择提供了基本指导。货币计量假设认为，会计信息系统应该以货币作为最主要的和最终统一的计量形式。以货币为主的多元化计量假设对林纸一体化企业的资源――环境核算至关重要，因为它直接影响企业核算范围的大小。按照该假设的规定，能够进入企业资源――环境核算范围的必须是那些能够用货币加以准确计量，或者目前虽无法确切地加以计量，但可通过各种方式合理地予以估计的各种企业资源资产，如林纸一体化企业在营林过程中所拥有的森林生态效益(生态系统服务功能)价值。但由于这些生态效益的价值在计量上具有很大程度上的模糊性，若仅以货币作为计量单位，就不能客观地反映会计主体的森林资源状况，所以资源――环境核算时，在采用货币计量的同时，还必须借助实物单位或指数来辅助反映，以正确披露企业资源――环境信息。如某一森林消除了多少噪音、改善小气候从而调节了多少气温、防灾减灾多少次等；企业在一定时期内履行国家环境标准、执行环境战略的成本投入情况、环境成本投人的环境效果和环保经济效益，以物理化学量单位计量各种环境负荷物质的递减情况及与国家环境标准要求的比较信息等。这些信息要求企业进行资源――环境核算时采用以货币为主的多元化计量假设。多元化计量假设不仅表现在计量形式上的多元化，而且表现在计量属性上的多重性。根据会计基本准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
(二)森林生态效益资源可商品化假设从根本上讲，原始森林具有准公共性。一方面，对于这种“上帝的恩赐”，人人都可以自由使用，任何人都不能轻易地宣布对其拥有所有权，通常一人享受由森林生态资源产生的良好的大气、水土等，不会妨碍他人享受，并不具有排他性，因此，这部分森林生态资源具有公共物品的性质。但另一方面，它在用途上具有竞争性，每增加一个消费者，将减少其他消费者对其的消费量。公共物品的无排他性，决定了供给者不可能向消费者收费，通过市场对这类物品实现资源配置似乎是不可能的，必须由政府进行调节。同时这类物品的产权往往并不明晰，大都属于国家，但人工森林生态资源的所有权属于其建设者。为了解决这一矛盾，在进行林纸一体化企业资源――环境核算时，假设森林生态效益资源是所有权资源，可商品化由于森林生态效益具有外部性，而这种外部性又往往是自然的，不需要任何人去强加一些外在附加劳动即可外溢。这一点决定了森林生态效益的供给者无法因此而向各消费者收取费用，供给者所创造的价值无法在供给者自身得以实现，必须由政府介入。这就需要：第一，在森林生态效益资源是所有权资源的假设前提下，政府对每一项森林生态效益资源划定产权归属，明确责任，使各种森林生态效益资源各归其主，各归其位；第二，划定权属之后，由市场介入对其森林生态效益资源价值予以评估，确定其价值量，由政府通过拨入款项的方式使各主体的森林生态效益价值得以实现，这实质上又吻合了森林生态效益资源的准公共性本身所固有的内在要求，要在一定程度上由政府提供，或者说由政府代替各消费者付费；第三，在划定产权归属的基础上，实行政企分开和科学管理。森林生态效益资源可以商品化的假设，意味着随着科学技术的进步，森林生态效益价值可以用市场价格或替代价格进行评价与核算，通过市场交易获得为生产和维护这些效益所付出的代价。现实经济社会中，为了减少空气中二氧化碳含量，遏制温室效应，实现人与自然界的可持续发展，在1997年的联合国气候框架公约大会上，160个国家通过了旨在解决二氧化碳含量的《京都协议书》。随着俄罗斯于2004年11月5日在《京都协议书》的正式签字，议定书的所有议项于2005年2月自动生效，这意味着一个千亿美元规模的国际碳排放交易市场正式启动，二氧化碳减排权作为一种特殊商品在市场上自由买卖，也意味着森林生态系统的固碳效益价值能够进行市场交易。有理由相信森林生态系统的其他效益价值的交易市场也将会在不同的规模范围中形成。因此，森林生态效益资源是所有权资源，可以商品化的假设是林纸一体化企业进行资源――环境核算的基本前提之一。
(三)可持续发展假设可持续发展是既满足当代人的要求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展，这是人们对传统的经济增长和经济社会发展进行修正所确立的一种发展模式。可持续发展假设是指在环境恶化的条件下，作为会计主体的经济活动受到其影响而提出的一种制约条件。如果自然资源开发过量，企业外部生态环境的恶化加剧，会计主体的经济活动可能会被迫停止；而如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动则可持续地进行下去。可持续发展基于这一原理，提出了会计主体进行正常经济活动的时间性规定。尽管会计主体的环境活动存在着许多不确定性，但会计主体进行资源――环境核算和监督的正常程序和方法都应当立足于可持续发展。这也是与环境核算目标是相一致的。因此，可持续发展假设是林纸一体化企业对可持续发展理论的具体运用，是企业进行资源――环境核算的理论基础和实践基础。
四、林纸一体化企业REA的一般原则
(一)环境外在性内在化原则传统会计核算是与企业个体利益直接相关的经济活动，而对环境外在性是不予核算的，环境外在性不会直接对企业业绩产生影响。而资源――环境核算必须要考虑企业对外部产生的环境影响，包括外在经济和外在不经济。外在经济应转化为企业环境效益，外在不经济应转化为企业环境折耗。如企业营林形成的森林生态系统，其产生的森林生态效益是自然外溢的，属于外部影响中的外部经济。按照常规，对这种外部效益，会计主体往往是无法控制的，又由于其准公共性无法收费而难以将这种效益内在化，为了体现这部分效益，就应该在会计核算中进行反映，将外部效益内在化。同样，企业在造纸过程中的外在不经济性，也应该用货币形式及其他形式给予反映，从而完整地揭示企业的经济效益、社会效益和生态效益，真实地评价企业的业绩。
(二)社会性原则长期以来，企业的目标都是追求利润的最大化，只重视会计和经济利益的联系，却忽略了会计与社会效益之间的联系。传统会计核算只是与企业个体利益直接相关的经济活动，而资源――环境核算则要揭示企业对资源和环境的责任与义务，评价它们对企业未来生存发展的影响。企业是社会的一个组成细胞，其经营活动与社会有着千丝万缕的联系。无论是在投入还
是产出中，都既反映着内部的经济性，也反映着外部的非经济性。因而，必须要求企业站在全局的角度考虑企业的业绩，对企业的评价应以社会收益与社会成本相匹配的社会利润为主。其提供的资源――环境信息不仅具有经济性，而且具有社会性。
(三)政策性原则在经济社会中，利润是企业经济活动的第一作用力或内在基本动力。没有来自社会的环境法规压力，环境会计不可能在企业内部自然生成。环境会计主要核算反映企业与各方面社会关系的处理情况，而社会环境效益和社会环境成本的确认也受到国家环保政策和有关环保法规的约束。林纸一体化企业资源――环境核算是环境会计的一部分，在生态效益、社会效益方面的核算也应当体现国家的方针、政策和法律要求。如企业对外排放污水构成社会成本，势必要受到环保部门的制止和处罚，企业应该对有关环保设施的投资、环保罚款等进行核算和反映；企业所产生的森林生态效益，要进行合理的评估和核算，以利于国家进一步完善森林生态效益补偿机制方面的法规。
(四)自觉性原则随着环境问题日益受到国际社会的重视，各个国家的环境法规都会逐渐增多。在这种背景下，企业内部的高层管理人员及财务会计部门主管人员必须对环境法规予以足够的重视，并关注其对企业长期发展战略的影响，对企业远期及近期财务业绩的影响，制定相应的措施。要在长远经济发展战略的指导下，考虑绿色(环境保护)形象与企业长远经济利益的关系，自觉计量环境影响后果，披露环境信息。
(五)兼顾经济效益、生态效益和社会效益原则人类要实现可持续发展。可持续发展不同于传统的发展模式，它不是一种单纯的经济增长过程，而是“社会――经济――生态”三维复合的协调发展，是一种全面的社会进步和社会变革过程。在可持续发展复合系统中，经济的发展将以生态良性循环为基础，同资源环境的承载能力相适应，而不再以环境污染、生态破坏和资源的巨大浪费为代价。资源――环境核算要体现可持续发展战略，就要坚持兼顾经济效益、生态效益和社会效益原则。林纸一体化企业只要克服短期行为，以企业长远发展战略的眼光，重视生态效益和社会效益，将带来森林生态质量的保证和长远经济利益的实现。
(六)资源――环境信息质量要求林纸一体化企业资源――环境核算是企业环境会计核算的一部分，资源――环境信息也是会计信息的一部分，会计信息质量要求是选择或评价可供取舍的具体会计准则、会计程序和方法的标准，是财务会计报告目标的具体化。因此，林纸一体化企业资源――环境信息的质量要求应该符合会计信息质量要求，主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
五、林纸一体化企业REA的核算要素
林纸一体化企业REA体系的最后一项内容是对资源――环境要素的确认、计量、记录和报告，它们需要特定的方法进行处理，其简要内容在前文中已提到过。限于篇幅，其具体的方法作者在其他论文中阐述，本文仅明确其中所涉及的核算对象和核算要素。依据林纸一体化企业REA体系的基本涵义，林纸一体化企业REA是以会计学方法理论为指导，对实施林纸一体化战略的企业所拥有和发生有关资源、环境方面的要素内容进行计量、记录、计算和报告。具体而言，其核算对象包括企业在营林和造纸两大环节中，能以货币计量的所消耗和生产的资源，造成对环境影响的经济活动所引起的资金运动。核算对象的分类就是核算要素，分为森林资源资产和环境成本。以企业为单位对森林资源资产进行核算，根据会计学上资产的定义，可将森林资源资产进行定义为：在现代科技水平和社会经济条件下，森林资源经营主体因过去的交易或事项而形成的并由其拥有或控制的森林资源，取得这些森林资源的成本或价值能够可靠地加以计量或合理估计，并能为其经营者带来未来的经济利益。具体地说，森林资源资产包括林木资产、林地资产、森林景观资产和森林生态资产等。其中森林生态资产主要指森林生态效益价值，由于林纸一体化企业生产经营的特点，不包括森林景观资产。环境成本包括三部分内容：一是企业在生产经营过程中消耗的自然资源的价值(可再生资源和不可再生资源)；二是企业对环境的影响负荷费用和预防措施的开支；三是因违反环境法规或损害第三方利益而给付的罚款、罚金、赔偿金。林纸一体化企业REA对象和要素见(图3)。
能源与环境的关系篇5
[关键词]财政；社会再生产；环境资源再生产
财政与社会再生产的关系理论是理解和解决一切财政活动的基石。关于财政与社会再生产的关系，长期以来人们的研究重点相当多地集中于财政与物质资料再生产的关系研究，以及后来又拓展了的财政与人口再生产的关系研究，这是主要的两个方面，然而就社会再生产的类别而言，环境资源再生产也应包括其中，财政与环境资源再生产的关系研究自然也应成为整个财政与社会再生产关系理论体系中不可或缺的一部分。另外，在传统经济背景下，财政是居于国民收入分配的主导或经济的核心，而现如今财政则已经成为不仅涉及经济，而且关联人口、资源、环境，乃至关系整个社会建设的核心。因此，基于现代社会建设的核心是财政这一地位的界定和转型，客观上就要求财政与社会再生产的关系，不仅应包括财政与物质资料再生产、人口再生产的关系，更应拓展到财政与环境资源再生产的关系。在当前加快建设资源节约型、环境友好型社会的要求指引下，这种研究无论是在理论上还是实践上都显得尤为必要和紧迫。
一、对环境资源再生产的认识
(一)什么是环境资源再生产
生产，犹生育；再生产，亦即生产过程的不断反复和经常更新；而凡是有人类活动作用的各个部门主体的再生产，它们相互依赖、相互交错就构成社会再生产。并且，“不管生产过程的社会的形式怎样，生产过程必须是连续不断的，……每一个社会生产过程，从经常的联系和它不断更新来看，同时也就是再生产过程”。关于环境资源再生产的概念，我们还可以借鉴马克思关于农业再生产的研究。他讲到，“农业再生产过程同自然再生产过程交织在一起；农业再生产的生产力不只是劳动的社会生产力，而且还有劳动的自然生产力；农业生产产生于对自然生物自身发展的模仿”。也即是说，农业再生产包含了农业自身的自然生产以及人类劳动的社会生产。把它引申出来，本文认为，所谓环境资源再生产即生态环境再生产，是人类为了满足自身生存发展需要以及人与自然的和谐统一，主动把自身生产力与环境资源的自然生产力结合起来，从而使环境资源的自生能力得以扩大和提高，并最终实现环境资源持续稳定发展的一种社会再生产。
(二)环境资源再生产的环节
作为社会再生产的一种，环境资源再生产同样包括生产、分配、交换、消费四个环节，但是它毕竟是以环境资源的自然再生产为基础，因此又有一定的特性。
1、环境资源的生产
环境资源有其自身的自然生产，人类“经济的再生产过程，无论其特殊的社会性质如何，总会……与自然的再生产过程交错着”。自然界的各种生物之间、生物与非生物之间互相影响、互相作用，总在进行着物质和能量的转化，许多转化链条相互交织，构成一个庞大的生态系统，不息地进行着自然再生产。比如木、草等植物体从土壤中吸收水分和无机肥，在阳光照射下进行光合作用，把太阳能、无机物等转化为高级有机物，从而为畜禽提供饲料，为人类提供材质，为吸收二氧化碳而净化空气等。
人类出现以后环境资源的生产无不受到人类活动的影响。通常，人类活动既取之于环境资源，但过度又会破坏环境资源，当然也可以维护和促进环境资源。由于人类物质需求欲望的不断膨胀和人口数量的增加等因素，整个人类对环境资源的索取已经严重超过了其自身再生产的速度，自然生态环境遭到了严重破坏，经济增长带来的环境资源“空心化”问题凸显。因此，为了保持自然生态系统的平衡和环境资源可持续利用，环境资源的生产需要人类主动投入资金、技术等进行优化，给环境资源的自然再生产创造条件，同时还要进行环境资源的人工的生产，而且要提高环境资源的利用效率，注意节约利用资源，开发可替代资源。
2、环境资源的分配
环境资源的分配不仅需要在人类世界中进行，还首先需要在自然生态系统中展开。比如不同地理位置的植被，其分布受热量、水分、土壤等因素影响而呈现一定的地带性规律。人类出现以后在人的作用下很多环境资源的分配可由无序变得有序，例如都江堰水利工程的修建使得岷江水被分为了内外二江，从而科学地解决了江水自动分流、自动排沙、控制进水流量等问题，既消除了水患，也使川西平原成为“水旱从人”的“天府之国”。
为了提高环境资源的分配效率，对人类而言，第一，要尊重自然分配规律，保障各物种的基本资源需求。否则，如果片面强调人类需求，一方面会助长人类的贪欲，大肆消耗环境资源；另一方面，其它物种生存所必需的环境资源就会越来越少，大量物种就会灭绝，生物多样性就会遭到破坏，势必会影响环境资源再生产的进行。第二，人类可以有机结合计划和市场两种资源配置手段把有限的环境资源合理分配到社会的各个领域，同时结合环境资源的特点力求用最少的资源耗费获取最佳的环境效益和经济效益，尽量避免资源浪费和环境污染。例如进行沙漠化防治的植被绿化时，可以根据实情结合发展以种植沙生植物为主的“沙生产业”带动沙漠工程的实施来实现环境投资的良性循环。
3、环境资源的交换
环境资源的交换是环境资源在各生物物种、生物与非生物物种之间相互交换物质和能量或交换资源产品的过程，它是生产者之间、生产及由生产决定的分配和消费之间的桥梁，是环境资源再生产总过程的中间环节。这种交换主要通过物质流、能量流、信息流等形式实现。例如植物体本身的有机物可以通过不同的微生物分解为无机物，能量随之消失，但土壤肥力得到增强，而肥力又可把物质流、能量流转化为植物根系生长的动力。
人类的存在与发展也需要同大自然进行物质、能量和信息的交换，人与自然本质上就是一种双向依赖、双重建构的物质变换关系。首先，人类生命的存续就需要人体与环境资源交换，如人需要呼吸氧气、需要摄取含有蛋白质等营养物质的有机物进行新陈代谢等。其次，人类活动会促进环境资源的交换，例如人工新造林可以强化植物体与二氧化碳交换出高质量的空气。再次，人类之间的环境资源交换可以成为政府和市场规则指导下的经济活动，例如促进碳汇减排的碳交易机制的建立有助于发达国家和发展中国家通过二氧化碳排放量指标的买卖实现各自的减排目标。此外，这种交换是相互的，人类每从自然界索取某种数量和质量的环境资源，又会向自然界排放对等的东西，即符合熵定律。
4、环境资源的消费
作为环境资源再生产的最后一个环节，它的进行是环境资源生产得以实现的必要条件。环境资源的消费主体包括人类和其它生态物种。各种生态物种，尤其是生命物种，其个体的生存与发展需要以其它物种和无机营养物的消费为基础。而且，人类所进行的物质资料再生产和人口再生产都要以对环境资源的消费为基
础，否则，人类任何形式的社会生产都将无法进行。当然，对环境资源的利用情况与人类的科学技术密切相关。例如，使用海水淡化方法缓解淡水危机是人类几百年来的不懈追求，而淡化水量的多少与淡化技术密切相关。随着反渗透法等技术的发明，大规模的海水淡化在最近几十年才得以实现。
需要指出的是，人类在对环境资源进行消费时必须注意节约，对水、林木等环境资源的消费要寻求替代和低碳化，要努力提高环境资源的数量和质量，这样才能有持续的消费对象。此外，人类还必须兼顾其它物种对环境资源的消费需求，人类过度消费会引起其它物种消费的不足，自然界各物种间物质能量交换能力将被弱化，环境资源再生产的循环过程也就不能继续，那么最终会危及人类的物质消费。所以环境资源的消费必须保持人类与其它各生态物种基本消费数量的均衡，任何一方的失调都会影响整个环境资源再生产的进行。
二、财政与环境资源再生产的关系
财政属于社会再生产的分配范畴，环境资源再生产又是社会再生产的一种，那么，财政与社会再生产的关系原理必然可以反映并具体应用到财政与环境资源再生产的关系中。也即是说，国家财政活动必然会参与到环境资源再生产的诸环节中来，环境资源再生产反向也要影响整个财政分配活动的进行，进而，财政与环境资源再生产的关系就表现为它同环境资源再生产各个具体环节的相互关系。
(一)财政分配与环境资源生产的关系
环境资源生产一定程度上决定着财政分配，这是主导的方面；但财政分配反过来又影响和制约环境资源的生产，即“分配并不仅仅是生产和交换的消极的产物；它反过来又同样地影响生产和交换”。
1、环境资源生产一定程度上决定财政分配
环境资源生产可以为财政分配提供对象和前提。首先，环境资源生产出的物质产品能够成为财政的直接分配对象。以前我们讲，财政分配对象来源于物质生产部门创造的社会产品，这本身是没有错的。不过，由于物质生产部门的生产资料包括源于自然界的环境资源，因此财政分配的对象从本源上很多就是环境资源生产出的物质产品，甚至有些产品的确成了财政的直接分配对象，例如过去某些地方存在的“木头财政”等。其次，环境资源生产的物质产品并不必然成为财政分配的对象，但它可为财政分配创造前提。由于财政分配对象之社会产品总是“自然物质和劳动这两种要素的结合”，所以环境资源自然生产出来的物质产品，必须在添加了人类劳动以后，并在国家参与指导下才有可能成为财政分配对象。而且，环境资源生产搞得好和低碳经济的发展有助于优化企业的生产环境，降低企业的生产成本，从而提高物质生产的效益，这又丰富和扩大了财政分配的内容和对象。
环境资源生产结构影响财政分配的规模和结构。环境资源生产结构的不同，造就了不同环境资源之间数量的多寡、质量的优劣以及分布集中度的高低，这都对环境资源的开发产生重要影响。比如有的地区森林资源比较丰富，那么在产业发展格局不完备等因素制约下，该地区经济发展将会严重依赖对森林资源的开发，这也必然成为该地区财政收入的重要来源。此外，当一个国家或地区缺少某一种环境资源时，它就不可能建立起相应的产业和部门，也就生产不出相应的产品。所以，环境资源生产结构的差异决定了国民经济相关产业部门的有机构成不同，其盈利水平也就有所差别，这就会影响可供财政分配的对象的数量与种类。
2、财政分配影响环境资源生产
财政分配制约着环境资源生产的规模和发展速度。首先，鉴于环境资源的自然生产一般具有周期长、见效慢等特征，因此从总体上看，人类参与环境资源生产所需投入的最大资金来源仍是政府财政，其要为环境资源的自然再生产创造条件，例如建立长江上游生态屏障的天然林保护工程等。其次，环境资源的生产规模及产出多少，不仅取决于环境资源自然生产能力的强弱，还受制于人工进行的环境资源生产情况。一旦财政分配中用于环境资源生产的部分过少，就会直接影响环境资源生产(首先是自然再生产)的正常进行。反之，财政投资、财政补贴和税收优惠越多，就越有利于环境资源生产规模的扩大和发展速度的增长。
财政分配影响着环境资源的生产结构。虽然环境资源因其天然属性分布于自然界的各个角落，离开了适宜其生存的环境空间和气候条件就不能生存，但是国家可以据此通过资金和技术支持来维护和促进环境资源自然的生产结构，还可兴建一些生态工程进行人造环境资源再生产进而影响环境资源的生产结构，比如国家可通过投资建造人造湿地，人为构建厌氧带和需氧带，从而利用微生物来处理废水并吸引一些动植物栖息；或者通过建立自然保护区来保护某些环境资源(例如“天保工程”)等。另外，国家还能通过调控财政资金在不同产业、不同生产部门间的分配来影响环境资源的生产结构乃至产业发展。以林业生产为例，国家可以根据情况调整财政政策(比如对育林部门进行补贴，对森林采伐施以税收等)来促进林业各生产部门按比例协调发展。
(二)财政分配与环境资源交换的关系
马克思把社会产品分配同交换的关系概括为：“分配决定产品归个人的比例(数量)；交换决定个人拿分配给自己的一份所要求的产品。”在环境资源再生产的四个环节中，生产是起点，消费是终点，分配和交换是中间环节。马克思关于社会产品分配与交换的关系原理同样适用于环境资源再生产，这里我们将着重就财政分配与环境资源交换的关系进行分析。总的来看，财政分配与环境资源交换两者之间相互联系、相互依存并互为制约。
1、环境资源交换制约财政分配
环境资源交换的顺利进行有助于财政分配的实现。环境资源的自然交换对促进低碳经济发展、低碳产业生产、低碳生活方式，从而为财政分配的顺利进行提供环境条件。环境资源在生产出来之后，其最终实现还要经过一系列流通环节，环境资源占有者、使用者需要通过交换让渡资源的一部分使用价值来获取自己所需的其它资源的使用价值。只有顺利实现环境资源交换，做到物为所用，才能真正实现环境资源的价值，这将有助于社会生产过程中各种社会产品的价值得到社会承认，从而财政分配才能得到真正意义上的实现。
环境资源交换的实现有助于增强财政分配能力。对人类而言，环境资源产品在经过初次交换后多半是作为一种经济要素投入而进入社会物质资料的生产和再生产过程，由原材料变为半成品、成品，然后再经过交换获得收入。由此可见，环境资源产品通过交换实现得越多，社会收入也就越多，其中以税收或利润形式上缴国家财政的也就越多。另外，当前环境资源交换涉及的碳汇交易也为新增财政分配能力提供了可能。环境资源交换涉及温室气体排放权期货交易，在环境资源自然交换和人工促进交换的基础上具有经济效益、生态效益和社会效益。首先，碳汇交易是在生态效益基础之上的额外交易性收入，是优化环境和资源的主要出路，例如四川省于2009年11月26日签订了第一单森林碳汇项目协议，在2009－2012年3年内将共计2251.8公顷的森林碳汇指标出售给全球碳买家。据估算，20年内该片森林将吸收约46万吨二氧化碳，若按照碳贸易平均价格6.5
美元／吨二氧化碳当量算，盈利会在300万美元左右。这又为新增财政分配能力提供了可能。
2、财政分配影响环境资源交换
合理的财政分配有利于环境资源交换的进行。首先，如果财政分配政策朝着有利于环境资源再生产的方向倾斜，环境资源的自然交换能力则会相应增强。例如太湖、滇池污染治理中建设了大片生态湿地，达到净化水质的作用，也提高了水体的自净能力。其次，合理的财政分配有助于环境资源交换的实现。这是因为，合理的财政分配政策有利于社会产品和国民收入在各个分配主体间的配置优化，这将会增强市场交易的活跃性，从而也有助于提高环境资源产品在市场上的交换实现程度和范围。
财政分配制约着环境资源交换的实现。第一，如果我们的财政分配政策不注意生态环境保护，就可能减弱环境资源的自然交换能力，比如过低的污染税可能导致工业污水大量倾倒引起河湖水体富营养化，生态平衡被破坏以至于自净能力下降。第二，如果财政分配用于环境资源交换的资金比例不当，就会造成这部分环境资源市场供求结构的失调，从而给环境资源的市场交换制造障碍。另外，财政分配支持环境资源交换涉及的碳汇交易，碳汇交易及其交易所应成为政府投资和税收优惠的重点。这将有利于促进环境资源的使用者利用环保手段减排的指标有序流转，并通过市场交易获得治污的额外收益，从而最大限度地促进环境资源在竞争中增值、在交易中优化。
(三)财政分配与环境资源消费的关系
除环境资源的自然消费之外，人类对环境资源的消费有两种形式：生活消费和生产消费。不管形式如何，没有一定的财政分配，这两种消费都不可能实现；但环境资源的消费反过来也促进和制约着财政分配。
1、环境资源消费影响财政分配
环境资源的消费影响财政分配的最终实现和结构调整。首先，人类对环境资源的消费情况在某种程度上决定了整个社会消费的实现程度，因此对环境资源消费需求的变化，将一定程度地影响财政分配的变化与实现。其次，财政分配必须统筹安排环境资源用于经济建设和生活基本消费的比例以及环境资源替代品的比例，要把二者有机地结合起来进行。为此，环境资源的消费结构以及替代品的规模和结构要求相应的财政收支结构要匹配。鉴于环境资源消费的日趋紧张，政府需要对“绿色消费”行为和相关产业给予税收优惠和补贴等政策支持，还应主动投入资金开发环境资源替代品，从而缓解对传统环境资源消费的过度依赖。
环境资源的消费在一定程度上制约着财政分配。既然环境资源的消费主体除了人类以外还有其它物种，那么财政分配政策既要考虑人类的需要，也要顾及其它物种的需求。这就要求，财政在资金投入以及所支持建设的工程项目的具体设计上必须向有利于环境资源可持续消费的方向倾斜，在满足人类对环境资源消费需要的同时也要方便其它物种的消费。在财政资金投入方面，2006年，环境保护支出被正式纳入我国财政预算科目，这就为保障环境资源可持续消费提供了稳定的资金支持；在财政支持工程项目建设方面，比如我国投入巨资修建的青藏铁路在施工时设置了野生动物通道以供藏羚羊等野生动物为寻找食物或繁殖等自由迁徙，为了恢复铁路用地上的植被，科研人员开展了高原冻土区植被恢复与再造技术研究，使植物试种成活率达到了很高的水平。种种这些都说明，除了支持人类对环境资源消费的同时，财政分配还必须为满足其它物种的消费提供帮助。
2、财政分配制约环境资源消费
能源与环境的关系篇6
在世界范围内将环境会计纳入到国家会计体系的做法在过去的十几年间仅处于初始阶段。然而将环境与联系起来的想法却早已有之。事实上，早在20世纪50年代便有人提出了建立环境会计的必要性。早期的倡导者是加拿大经济学家安东尼，他曾在1956年写到：“鉴于资源对一个国家的重要性，应充分重视自然资源财富在国家总财富中所占比例的大小，而且应建立环境会计体系核算每年自然资源总量发生的变化”。十几年以后，环境开始在全球范围内引起关注，许多经济学家开始将环境数据纳入到投入—产出会计的可能性。一些健全的概念性框架以及一些根据经验得出的结论在那时层出不究。然而直到20世纪70年代，一些国家的统计机构才开始正式建立环境会计体系。20世纪70年代中后叶，挪威和法国最早开始这项研究工作。而在接下来的十年中，几乎没有其他国家的统计机构在该领域进行正式的研究。
从20世纪80年代开始，人们决策时将环境与经济因素加以综合考虑的趋势与日俱增。极具力的世界环境委员会（布鲁特兰委员会）在1987年认可了对环境会计的需要，同时号召：“每年对环境质量的变化报送年度报表并对国家环境资源的储量加以审计”。委员会指出这类报告“对于获悉一个国家经济健康和富足的真实情况是必要的，同时对于正确评价一国经济的可持续发展情况也是必不可少的”。与世界环境发展委员会公布相关报告的同时，出现了许多有影响的经济学家倡导将环境因素纳入到国家会计体系中来。至此，包括加拿大在内的许多国家建立并规范起自己的环境会计体系。
二、国外环境会计的发展
尽管各发达国家首先着手的工作有所不同，但各国对于环境会计今后的发展趋势却有着相同的观点。各发达国家都在积极发展自然资源储量会计，因为每个国家自然资源质量的优劣在该国的经济和领域内具有十分重要的意义。许多发达国家同时开始了对物质能量流动会计的研究，其中大多是根据投入产出会计的模式建立起相关框架体系的。各发达国家的物质能量流动会计大多以能源为核算对象，并以此为基础开始了对温室气体排放量以及其他与燃料相关的废物的估价。另外大多数发达国家都开始了对环境保护支出会计的研究工作，各国用这类会计不仅计量与环境保护有关的经济支出，同时还计量环境保护对经济的贡献。以下选取几个典型国家分别加以介绍。
1.挪威的环境会计体系
20世纪70年代中期，挪威开始建立环境会计体系。建立该体系的最初目的是提供自然资源的相关数据信息，以更好地对资源加以利用。从1978年到1985年，挪威相继建立起以能源、鱼类、土地、森林和矿物质为核算对象的环境会计体系。20世纪70～80年代，挪威由于资源的过渡消耗和石油价格的飞涨而陷入了经济危机，但当时环境会计体系提供的丰富的资源信息很好地为决策者提供了服务，为扭转危机起到了十分关键作用。20世纪80年代开始决策者更加关注环境会计体系提供的资源信息和国家会计系统提供的经济信息之间的联系。
20世纪80年代后期至90年代前期，为了更好地表现出环境和经济之间的联系，挪威环境会计体系的核算范围进一步扩大，然而要发展并充实这一复杂的会计系统需要付出大量的努力，一些与经济发展密切相关的问题，尤其是能源管理和空气污染这样重要的环境问题成为关注的焦点。森林、鱼类和矿物质仍然作为环境会计体系的核算对象，但是土地已经不在其中了。
20世纪90年代以后，挪威更加关注对经济发展和资源需求的预测，目的是保证环境会计提供信息的实用性。如能源会计已经成为核算废气排放量的基础，得到的结果可以用于对经济发展的结果以及能量的需求做出预测。最近，挪威正在致力于核算几个选定的废物排放造成的环境损失以及地方政府对废水和固体废物治理的支出。
2.瑞典的环境会计体系
为了能够更好地反映经济和环境之间的联系，根据政府的相关指示瑞典于1992年建立起环境会计体系。瑞典当时面临着很多环境问题，主要包括：自然资源的恶化、环境质量的下降以及能源的过度消耗与污染等。瑞典的环境会计体系是以投入产出会计为基础的，核算对象的重点包括：温室气体的排放量、氨和磷的排放量以及制造业中其他废物的排放量等。环境会计与投入产出会计相结合可以提供与温室气体和挥发性有机合成物排放量估价有关的详细的能源数据信息，从而使瑞典的环境问题得以有效缓解。
瑞典的环境保护支出会计正在发展之中。近期政府将对这项工作给以更多重视，这类会计与国家会计系统结合起来可以更好的反映与环境相关的经济活动。瑞典的自然资源储备会计正在以实物量和货币量两套单位对其国内的土地、森林和地层土进行估价，并编制资产负债表。
3.芬兰的环境会计体系
芬兰的环境会计体系是从20世纪80年代中期开始建立的。由于要保护森林这一对芬兰经济最重要的自然资源，木材和化石燃料成为环境会计核算的重点。如核算化石燃料燃烧后的气体排放量造成的环境损失，与国家会计系统结合起来后，芬兰的环境会计体系可以提供与环境相关的经济信息。它已经被广泛用于经济建模、化石燃料的核算以及森林资源的估价等方面。
以森林为核算对象的环境会计可以用于核算木材的数量和使用量，它与国家会计系统结合后提供的资源信息可以很好地反映芬兰的森林管理情况。这类会计更多地关注以实物量单位对森林资源进行核算，而以货币量单位进行的核算却仅做了有限的工作。芬兰的物质能量流动会计也是以投入产出会计为基础，核算能源的投入与产出的，芬兰生产出的11种能源出口到全世界50多个国家，被各国的企业和家庭所广泛使用。这类会计提供的能源信息极大地提高了芬兰能源的使用效率，同时还被广泛用于化石燃料的核算以及温室气体排放量和微粒排放物造成环境损失的估价。到为止，芬兰的环境会计体系还仅是以某些特定的环境资源作为核算对象，它与国家会计系统相结合，提供了很多与环境相关的宏观经济指标。今后的工作将着重关注以下问题：森林的质量、健康程度以及生物多样性；森林的年龄和结合；木材使用量对森林的影响；森林保护区对环境的影响等。
4.丹麦的环境体系
为止，丹麦的环境会计体系并没有得到更进一步地，很多相关的项目正在进行中。这些项目同时遵守国家会计系统和国际环境综合系统的相关纲领。丹麦正在进一步实施以上两个系统所倡导的资源储量会计，尤其关注原油、天然气、土地、森林和鱼类资源。丹麦正在试图对以上资源用实物量单位和货币量单位分别加以计量。另外，丹麦最近正在进行新的产业分类并明确提出了对环境的需求。
从20世纪70年代开始，丹麦便用投入产出会计收集的信息反映能源消耗和气体排放的情况，并将收集的数据编制成资产负债表以综合反映117个行业所使用的23种不同种类能源的消耗量以及这些能源最终的需求情况。虽然这项工作最初是为了更好地反映丹麦20世纪70年代早期发生石油危机时的能源使用情况，但现在关注的焦点已经转变为能源的生产和使用对环境造成的。像很多其他国家一样，丹麦的投入产出会计也被分解成若干部分以分别反映与环境相关的经济活动。
5.法国的环境会计体系
1978年法国开始建立环境会计体系，以实物量和货币量单位计量该国自然资源的存储量和变化量。当时该国的自然资源有很多是前人遗留下来的，体现了生态的可持续发展观，因此，人们要求该国的环境会计体系可以就生态、经济和环境之间的相互作用加以评价。在建立环境会计体系的初期，人们便认识到将环境会计与国家会计联系起来的诸多益处，而这也成为发展环境会计的主要动力。然而建立环境会计体系的目的除了得到一个可以更准确地反映财富的经济总量之外，更重要的是可以合理的分析出生态、经济和环境之间的相互影响。像绝大多数国家一样，法国的国家资产负债表也是以货币单位计量该国所有固定资产和流动资产的价值。而该国环境会计的核算对象已经扩展到土地、底层土和森林在内的自然资源。从1986年开始，法国开始计量环境保护方面的支出。最近法国的环境会计体系正在更新而且试图与欧洲环境经济信息系统接轨。
6.德国的环境会计体系
德国基本上是按照国际环境会计综合系统建立起国家环境会计体系的。该国的环境会计体系主要包括五大类：物质能量流动会计、土地会计、环境评估会计、环境保护支出会计和可持续发展成本会计。物质能量会计和土地会计以实物量单位加以计量，其他三种会计以实物量单位和货币量单位同时加以计量。德国同时将自然资源储备会计引入到国家会计系统中，其国家会计系统被分解为若干部分分别确认与环境相关的经济支出。德国的物质能量流动会计也正朝着能够全面系统反映经济和环境相关性的方向发展。作为自然资源储备会计的延伸，德国正在试图将物质能量流动会计于一个封闭的平衡系统中，如德国将某项与环境相关的经济活动的投入产出量制成表格加以记录，这样便可以知道资源是如何在一项经济活动中作为投入量和产出量加以循环的了。这种可以对所有资源的流动情况进行追踪，有利于资源的节约和循环利用。其他几类会计的发展最终也会引起德国环境会计核算范围的延伸。德国最近的目标是对于环境自身的评估以及环境对于经济的影响，而土地的综合使用情况将成为下一步核算的重点。
7.荷兰的环境会计体系
由于人们越来越关注经济活动对环境的影响，荷兰于20世纪80年代前期将环境因素纳入到国家会计系统之中。该系统的总体目标是为揭示经济和环境之间的联系提供一套相互关联的宏观指标。为了完成该目标，荷兰国家会计系统作了三个方面的改进。（1）建立环境会计体系提供简要的环境指标，这些指标是根据本国和全球的环境而制定的。“问题”来源于荷兰国家环境规划署，包括温室效应、臭氧层恶化、酸化、废物积累以及环境恶化等。（2）建立环境会计体系提供有关废物产出的详细数据。以每种废物对每个环境问题的相对影响为基础，得到一套与传统总量指标类似的简明经济指标。（3）将国家会计系统中与环境相关的常规业务分离出来并单独进行核算。这些业务涉及废物处理、资源耗费、环保型产品的生产和环境税的等。近期，荷兰正在以实物量和货币量形式对该国的自然资源进行核算，并准备将计算的结果纳入到国家资产负债表中。
8.澳大利亚的环境会计体系
澳大利亚最初发展环境会计是为支持其国家生态可持续发展战略。人们一直在致力于确认自然资源的市场价值这项工作。这些自然资源包括：森林、水、鱼类、土地和地层土等。它们可以反映出澳大利亚自然资源的富足程度。与其他使用货币进行计量的会计一样，澳大利亚的环境会计体系仅对具有经济价值的资产进行估价，而不包括生物多样性或者空气这样没有市场价值的因素。澳大利亚环境会计体系的核算主要包括：自然资源的货币量估价；各部门环境保护支出的估价；能源等自然资源实物量的估价；各部门对环境影响的压力指标的计算以及环境污染和资源消耗的货币估价等。澳大利亚的国家会计系统被分解成若干部分以反映其自然资源的使用情况。这样，受影响的主要包括两个方面：一是资产负债表。当自然资源被消耗或有所增长时，要分别对以上两种情况加以确认。另是对投入产出会计的估价。具有保护环境目的支出被单独分离了出来，以核算出某项经济活动的环境保护成本。
9.美国的环境会计体系
1970年6月，为了迎合公众越来越强烈的环保意识，白宫和国会通力合作建立了美国环境局。建立环境局的目的是补偿已经对自然环境造成的损失，同时带领美国公众为建立一个新的环保型社会而努力。美国环保局借助1990年通过的《空气清洁法案》，要求26个一氧化碳浓度严重超标城市的汽油分销商必须销售改进型氧化汽油。结果，1993年冬天只有2天出现了一氧化碳浓度超标，而在此之前有43天超标，这样便大大降低了空气的有害程度和对人类健康的威胁程度。美国的环境会计体系是美国环保局为实现环保目标在国家会计系统的基础上建立起来的。该体系基本上可分为自然资源储备会计、物质能量流动会计和环境保护会计三大类。自然资源储备会计计量美国大量的自然资源储备物以及由于自然的和人为的原因而使这些储备物每年发生的变化。这类会计同时使用实物量和货币量单位加以计量，构成了美国国家会计系统中自然资源财富预测的基础。目前该类会计主要以空气、水和土地为核算对象。物质能量流动会计从实物量角度记录美国自然资源及其废物转化形式在经济和环境两大体系之间的流动情况。物质能量流动会计与投入产出会计有着直接的联系，这种联系使得美国环保局计算某项经济活动所耗费的资源和产生的废物之比这个重要指标成为可能。环境保护支出会计确认美国国内，政府和家庭出于保护环境目的而发生的资本性和收益性支出。这类会计不仅计量美国政府与环境保护有关的经济支出，同时也计量由于环境保护对美国经济所作的贡献。目前，美国环保局正在与墨西哥合作，实行“2012边界计划”。该计划的主要目的是在可持续发展的前提下保证美国和墨西哥经济和环境的健康发展。该计划规定两国居民可以共享自然资源，但同时要承担起保护环境的责任，而两国的环境会计体系无疑在其中发挥了十分重要的作用。
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